Учет восстановления ремонта основных средств

Способы ремонта основных средств и его учет

Ремонт основных средств — это действия, осуществляемые с целью уменьшения степени износа и возобновления технологических возможностей основных средств ради их поддержания в эффективно функционирующем состоянии.

Основные активы производства должны использоваться эффективно, а для этого их необходимо время от времени восстанавливать. Это возможно различными способами: путем модернизации, реконструкции либо выполнения ремонта той или иной степени длительности и тщательности.

Путем осуществления ремонта в результате вложения определенных затрат стоимость ремонтируемого актива увеличивается, то есть возрастает эффективность эксплуатации.

Рассмотрим способы ремонта основных фондов, проанализируем особенности его отражения в бухгалтерском учете.

Ремонт основных средств: что это такое

Определения ремонту как способу поддержки и повышения эффективности основных материальных активов в современных нормативных актах не приводятся. Не отменено, а потому считается актуальным Положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденное Постановлением Госстроя СССР от 29 декабря 1973 года №279: в нем дается определение ремонту конкретно этого вида основных средств. Таковым считается сочетание технических мероприятий, касающихся улучшения или поддержания на прежнем уровне эксплуатационных характеристик зданий, сооружений и их конструкций.

Характерные особенности ремонта основных активов

Для ремонта, как способа поддержания ОС в эффективном состоянии, характерны следующие факторы:

• функции ремонтируемого основного средства остаются неизменными;
• технические возможности актива не расширяются;
• характеристики объекта максимально приближаются к изначальным;
• первоначальная стоимость ОС, отраженная на бухгалтерском балансе, в результате ремонта увеличивается.

Ремонт основных средств осуществляется разными путями:

• устранением повреждений;
• починкой;
• заменой отдельных элементов, конструкций и узлов;
• техническим обслуживанием (уход, смазка, проверка, очистка, настройка, регулировка и т.п.).

Классификация ремонтов основных фондов

В зависимости от того, что берется за основу разделения на группы (объем работ, их стоимость, длительность, степень вмешательства в функционирование основного средства и порядок организации), ремонты можно подразделить на несколько категорий.

1. По возможности планирования:
   • планово-предупредительный ремонт – проводят регулярно, не дожидаясь проблем в функционировании основного средства, с целью профилактики снижения эффективности;
   • аварийный ремонт – экстренное устранение возникших неполадок или нарушений работы объекта для возобновления его работоспособности;
   • восстановительный ремонт – разновидность аварийного, когда работы вынуждены проводиться после воздействия на основные фонды каких-либо чрезвычайных ситуаций, неподконтрольных человеку, например, стихийных бедствий.
2. По объему и характеристикам проводимых работ:
   • текущий ремонт – наименьший по масштабам и стоимости производимых ремонтных действий, призванный обеспечить эффективную эксплуатацию до следующего ремонта, не затрагивающий главные функциональные характеристики объекта (может проводиться неоднократно в течение года);
   • средний ремонт – более трудоемкий процесс, предусматривающий большие затраты, требующий частичного вмешательства в работу ремонтируемого основного средства; чаще всего связан с заменой деталей и важных узлов (не выполняется чаще раза в год);
   • капитальный ремонт – самый дорогой и длительный из всех видов восстановительных ремонтных работ, полностью охватывают объект, предусматривая вмешательства высокой степени, в результате чего на время ремонта он выпадает из эксплуатации (проводится изредка).
3. По выбранной стороне исполнения:

• хозяйственный способ ремонта – обслуживание и/или восстановление объекта выполняется путем привлечения внутренних ресурсов самой организации;
• подрядный способ ремонта – привлечение для осуществления работ внешних исполнителей.

Текущий и капитальный ремонт: как отличить

Разделение ремонтов на текущий и капитальный имеет важное значение, поскольку эти виды работ по-разному отражаются в бухгалтерии предприятия и другой отчетности. Между тем нормативные акты налогового и бухгалтерского законодательства не дают четкого разграничения и дефиниций этим видам ремонтных работ.

В письме Министерства финансов РФ от 14.01.2004 года №16-00-14/10 «Об основаниях для определения видов ремонта» разъясняется, что организация сама должна разработать положения, на основании которых ремонтные работы будут отнесены к текущим или капитальным. При этом допустимо использовать положения документации, оставшейся актуальной со времен СССР, как приводимое Постановление Госстроя № 279.

Рассмотрим основные отличия текущего и капитального ремонтов, которые приняты в предпринимательской практике.

№	Основание	Текущий ремонт	Капитальный ремонт
1	Периодичность	Не более раза в год	Более одного года
2	Характер работ	Устранение повреждений, неисправностей, замена отдельных частей	Полная разборка, замена всех поврежденных или изношенных элементов
3	Длительность	Не очень продолжительный	Продолжительный
4	Основной способ исполнения	Чаще хозяйственный	Чаще подрядный
5	Регулярность	Должен производиться по специально составленным графикам	Зависит от степени износа основного средства, назначается специально
6	Дополнительные работы	Не предусмотрены	Может сопровождаться реконструкцией, модернизацией

Нюансы бухгалтерского учета ремонта ОС

Особенности бухучета затрат на ремонт основных фондов должны отражаться в учетной политике конкретного предприятия и оформляются соответствующим приказом. Как правило, эти средства вносятся в состав издержек производства или обращения, для чего выбирается один из путей.

1. Фактические расходы включаются в издержки обращения. Этот метод применяется в основном для текущих ремонтов: расходы списываются в тот же период, когда были произведены.
2. Создается специальный ремонтный финансовый резерв. Организация выбирает порядок начисления резервных фондов относительно установленных во внутренних нормативных актах специальных лимитов для таких отчислений, размер которых зависит от группы основного средства.
3. Отнесение ремонтных затрат в счет расходов будущих периодов с тем, чтобы потом их равномерно списывать. Такой способ удобнее, если предстоят крупные и масштабные ремонтные работы, а фонда или резерва для этого не создавалось. Если списать сразу большую сумму на эти расходы, нарушится отражение себестоимости работ.

Бухгалтерские проводки при разных способах организации учета ремонтных средств

Хозяйственный способ организации ремонта позволяет одномоментно списать затраты на ремонтные работы. Проводки:

• дебет – 20 «Производство, оказание услуг», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»;
• кредит – 10 «Материалы», 69 «Расчеты по соцстрахованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и другие счета.

Резервный способ, когда создается фонд ремонта основных средств, предусматривает использование средств из этого резерва. Если на конец отчетного года ремонт окончен, а резерв не израсходован полностью, остаток полежит сторнированию. Если ремонт продолжается и в следующем году, остаток средств в резерве по итогам отчетного года относится на его финансовые итоги. Если средств, наоборот, не хватило для завершения ремонта, придется провести дополнительные траты и в конце года списать их на расходы. Проводки:

• дебет 96 «Резервы предстоящих расходов», возможна корреспонденция со счетами учета производственных расходов;
• кредит 23 «Вспомогательные производства», 10 «Материалы», 69 «Расчеты по соцстрахованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Расходы на ремонт, распланированные на будущее, должны списываться равномерно, одинаковыми частями.

СПРАВКА! Нормативные отчисления в счет будущих периодов не могут быть больше, чем средняя цифра, характеризующая этот показатель за предыдущие три года.

• дебет 97 «Расчеты будущих периодов»;
• кредит 23 «Вспомогательные производства», 10 «Материалы», 69 «Расчеты по соцстрахованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Источник

Учет ремонта и восстановления объектов основных средств

Для обеспечения бесперебойной работы объектов основных средств необходимо не только систематически наблюдать за их со­стоянием в процессе эксплуатации (смазка, осмотр и т.п.), но и пе­риодически их восстанавливать (ремонт, модернизация и реконст­рукция).

По объему и характеру производимых ремонтных работ разли­чают текущий и капитальный ремонт основных средств.

Под текущим ремонтам понимают исправление или замену от­дельных узлов либо деталей для поддержания объекта в рабочем со-

стоянии. Под капитальным ремонтам — одновременную смену всех износившихся узлов и деталей с разборкой ремонтируемых объек­тов. Модернизация и реконструкция имеют целью улучшение норма­тивных показателей функционирования объектов основных средств (срок полезного использования, мощность).

Ремонт основных средств может осуществляться хозяйственным способом, т.е. силами самой организации, или подрядным, т.е. сила­ми сторонних организаций.

Восстановление основных средств проводится в соответствии с планом, исходя из системы планово-предупредительного ремонта, который утверждается руководителем организации.

Система планово-предупредительного ремонта предусматривает обслуживание основных средств, текущий и капитальный ремонт. Она разрабатывается на основе технических характеристик объек­тов основных средств, условий их эксплуатации и т.п.

Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, производственные предпри­ятия могут относить прямо на счета издержек производства с креди­та соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов: 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Производственные предприятия, особенно с сезонным характе­ром деятельности, могут создавать ремонтный фонд для накапливания средств на ремонтные работы. Для учета ремонтного фонда целесооб­разно открывать субсчет «Ремонтный фонд» по пассивному счету 96 «Резервы предстоящих расходов». В этом случае отчисления в ре­монтный фонд можно оформить следующей бухгалтерской записью:

дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехо­зяйственные расходы», кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Операции по учету ремонта основных средств, осуществляемого хозяйственным способом, отражают, как правило, предварительно на активном синтетическом счете 23 «Вспомогательные производ­ства». По дебету этого счета отражают фактические затраты по про­веденному капитальному и текущему ремонту собственных основ­ных средств, а по кредиту — за счет ремонтного фонда списывают фактическую себестоимость ремонтных работ. Дебетовое сальдо по счету 23 показывает затраты по незаконченному капитальному или текущему ремонту основных средств. В балансе эти затраты отража­ются по статье «Незавершенное производство».

Глава III. Учет основных средств и нематериальных активов

Строительные и другие материалы, полученные при ремонте объектов основных средств, приходуются по дебету счета 10 «Мате­риалы» и кредиту счета 23 «Вспомогательные производства».

Списание фактической себестоимости ремонта, проводимого хозяйственным способом с использованием счета 23, в бухгалтерии производственного предприятия отражают следующей записью:

дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов», кредит счета 23 «Вспомогательные производства».

При осуществлении капитального ремонта основных средств подрядным способом производственное предприятие заключает до­говор с подрядчиком. Приемка законченного капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи. Законченные капитальные ра­боты оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости их фактического объема. На стоимость законченных капитальных ра­бот подрядчики представляют заказчику счета, акцепт которых оформляется следующей бухгалтерской записью:

дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Ре­монтный фонд», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В том случае, когда производственным предприятием не созда­ется специальный ремонтный фонд, затраты по капитальному ре­монту, осуществляемому подрядным способом, могут быть списаны с кредита счета 60 в дебет счетов издержек производства.

Затраты на ремонт основных средств по окончании отчетного года должны быть списаны на издержки производства в сумме фак­тически произведенных затрат. В связи с этим сумму резерва, пре­вышающую фактически произведенные затраты на ремонт, по окончании года сторнируют. Если эти затраты вышли за пределы ремонтного фонда, на величину недостатка средств составляют до­полнительную проводку по начислениям в ремонтный фонд либо списывают указанную величину на издержки производства. Сальдо по субсчету «Ремонтный фонд» счета 96 «Резервы предстоящих рас­ходов», как правило, должно соответствовать затратам по незакон­ченному ремонту сложных объектов.

Производственное предприятие может учитывать затраты по ре­монту основных средств вначале по дебету счета 97 «Расходы буду­щих периодов» (с кредита материальных, расчетных и других счетов или счета 23), а затем с этого счета в течение года (как правило, рав-

номерно) списывать на счета издержек производства. Данный вари­ант учета целесообразно использовать в сезонных производствах, где основная часть расходов по ремонту основных средств прихо­дится на первые месяцы года, когда еще не создан ремонтный фонд.

Ремонт и содержание основных средств непроизводственного назначения осуществляют за счет прибыли организации. Фактиче­ские расходы по ремонту указанных объектов списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита материальных, де­нежных и расчетных счетов (10, 70, 69, 60, 76 и др.).

В случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частич­ной ликвидации объектов основных средств нередко изменяется стоимость, по которой они были приняты к бухгалтерскому учету. Эти операции с основными средствами могут сопровождаться как завышением стоимости объектов, так и ее занижением (в зависимо­сти от целей управления).

Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал организации. При этом затраты организации, отраженные на счете 08 «Вложения во вне­оборотные активы», по окончании достройки, дооборудования, ре­конструкции объекта основных средств или по завершении работ, носящих капитальный характер, списываются в дебет счета 01 «Ос­новные средства».

Одновременно на сумму затрат, присоединенных к счету учета основных средств, увеличивается сумма на счете учета добавочного капитала и уменьшается собственный источник, оставшийся в рас­поряжении организации (за исключением амортизации). В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, замена каждой такой части при вос­становлении учитывается как выбытие и приобретение самостоя­тельного инвентарного объекта.

Отметим, что изменение первоначальной стоимости основного средства в перечисленных случаях допустимо, но не обязательно. Пункт 27 ПБУ 6/01 прямо указывает, что «затраты на модерниза­цию и реконструкцию объектов основных средств после их оконча­ния могут увеличивать первоначальную стоимость таких объектов, если эти затраты улучшают (повышают) ранее принятые норматив­ные показатели функционирования (срок полезного использова­ния, мощность, качество применения и т.п.) объектов основных средств».

Глава III. Учет основных средств и нематериальных активов

Если же эти показатели не пересматриваются, произведенные работы могут быть трактованы как ремонтные и отнесены на себе­стоимость продукции (работ, услуг). Тогда прибыль за отчетный пе­риод снижается, а стоимость объекта, который подвергся реконст­рукции, достройке, дооборудованию, не меняется (т. е. на самом де­ле искусственно занижается).

Вместе с тем фактически частично ликвидированный объект в учете и отчетности может остаться в прежней оценке, что приведет к (не противоречащему закону) сокрытию убытка. Однако приме­нять такой подход надо с осторожностью, чтобы он не сказался от­рицательно на достоверности отчетной информации, не ввел в за­блуждение инвесторов.

Источник