Учет ремонта основных средств бюджетных учреждений

Учет ремонта основных средств бюджетных учреждений

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

В бюджетной организации проводится капитальный ремонт здания, в процессе которого в помещении устанавливаются кондиционеры, водонагреватели, которые отражены в локальном сметном расчете подрядчика.
Предметом договора (контракта) является капитальный ремонт здания. По итогам выполненных работ контрагент предоставляет только КС-2 и КС-3.
Данные основные средства необходимо принимать к бухгалтерскому учету на счет 101.00? Какими корреспонденциями?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Расходы по капитальному ремонту здания, включающему в себя установку кондиционеров и водонагревателей, могут быть в полном объеме отражены по подстатье 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ.
По решению профильной комиссии учреждения отдельное оборудование, установленное в ходе ремонта (к примеру, кондиционеры), может быть принято к бухгалтерскому учету в качестве самостоятельных инвентарных объектов.

Обоснование вывода:
С точки зрения гражданского законодательства оказание услуг по ремонту помещения осуществляется на основании договора подряда (ст. 702 ГК РФ). По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (п. 1 ст. 702 ГК РФ). Согласно ст. 704 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором, работа выполняется иждивением подрядчика — из его материалов, его силами и средствами.
В рассматриваемой ситуации предметом заключенного договора (контракта) является капитальный ремонт здания. Факт исполнения обязательства подтверждается Актом о приемке выполненных работ (ф. N КС-2) и Справкой о стоимости выполненных работ и затрат (ф. N КС-3). Кроме ремонтных работ подрядчик самостоятельно закупает оборудование, необходимое для установки в ходе ремонта, и необходимые для его установки расходные материалы, а также осуществляет его доставку и монтаж. Таким образом, в ходе ремонта подрядчик оказывает бюджетному учреждению комплексную услугу по капитальному ремонту здания, используя при этом собственные материалы и оборудование. Это позволяет бюджетному учреждению однозначно отнести расходы по капитальному ремонту на конкретную подстатью КОСГУ.
В соответствии с прямой нормой пп. 10.2.5 п. 10 Порядка N 209н расходы, связанные с содержанием, обслуживанием, ремонтом нефинансовых активов, отражаются по подстатье 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ. Следовательно, в конкретном случае расходы по капитальному ремонту здания, включающие в себя стоимость приобретенных подрядчиком материальных ценностей (кондиционеров и водонагревателей), могут быть полностью отражены по подстатье 225 КОСГУ.
Вместе с тем оплата расходов в рамках ремонтных работ в полном объеме по подстатье 225 КОСГУ вовсе не означает, что по результатам проведения таких работ к учету не могут быть приняты отдельные объекты нефинансовых активов, подпадающие под критерии, установленные СГС «Основные средства» и Инструкцией N 157н для основных средств (смотрите, например, письмо Минфина России от 04.06.2010 N 02-06-10/2058). Так, согласно п. 28 СГС «Основные средства» при проведении ремонтов затраты на создание активов могут формировать объем капитальных вложений. То есть на основании Актов выполненных работ часть расходов по ремонту может списываться в дебет счета 0 106 00 000 в корреспонденции с кредитом счета 0 302 00 000 (п. 51 Инструкции N 174н). В дальнейшем такие затраты следует признать в стоимости основных средств (п. 53 Инструкции N 174н). Причем в п. 28 СГС «Основные средства» речь идет не обо всех затратах на проведение ремонтов, а только о той части, которая относится к созданию активов.
Отнесение имущества в состав основных средств осуществляется при выполнении критериев, перечисленных в п.п. 7, 8, 10 СГС «Основные средства», п.п. 38, 39 Инструкции N 157н. Вместе с тем на основании положений СГС «Основные средства» объекты нефинансовых активов не могут быть отнесены к основным средствам в том случае, если они должны учитываться в составе материальных запасов в соответствии с требованиями п. 99 Инструкции N 157н (смотрите также раздел 3 Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 15.12.2017 N 02-07-07/84237).
В данном случае такие объекты, как кондиционеры, по нашему мнению, в полной мере соответствуют критериям отнесения нефинансовых активов к основным средствам. В частности, бюджетное учреждение может прогнозировать от их использования получение полезного потенциала, они предназначены для выполнения определенной самостоятельной функции, могут использоваться неоднократно или постоянно, срок полезного использования предположительно составляет более 12 месяцев. Кроме того, при необходимости они могут быть демонтированы без ущерба и установлены в ином объекте недвижимости. Следовательно, в учреждении может быть принято вполне обоснованное решение об учете кондиционеров в качестве отдельных инвентарных объектов.
Таким образом, по решению комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов кондиционеры, установленные в ходе ремонта, могут быть приняты к учету в качестве самостоятельных инвентарных объектов. Стоимость кондиционеров может быть сформирована на основании отдельных строчек Акта, предоставленного подрядчиком.
Относительно водонагревателей отметим следующее.
Согласно п. 118 Инструкции N 157н оборудование для отопительной, вентиляционной, санитарно-технической и иных систем (отопительные котлы, радиаторы и т.п.) относится к материальным запасам и входит в состав строительных материалов. В широком понимании водонагреватель — это устройство для непрерывного нагрева воды в местной системе водоснабжения. Поэтому если бюджетное учреждение примет решение об учете водонагревателей в составе материальных запасов, то такие расходы, как правило, списываются на финансовый результат (затраты) при установке оборудования в ходе проведения ремонта.
Однако отметим, что любое решение об отнесении материальных ценностей к соответствующей группе нефинансовых активов является субъективным и основывается на профессиональном суждении конкретных должностных лиц учреждения, в котором будет осуществляться использование имущества, с учетом специфики и интенсивности эксплуатации каждого объекта. Более того, специалисты финансового ведомства в своих разъяснениях также указывают, что такие решения относятся исключительно к компетенции сотрудников учреждения госсектора, которые обладают полной и достоверной информацией, необходимой для их принятия (смотрите, например, письма Минфина России от 11.11.2013 N 02-06-010/48099, от 27.02.2012 N 02-07-10/534). Данный принцип не изменился и после вступления в силу федеральных стандартов. Поэтому если учреждение примет решение об учете водонагревателей в составе основных средств, то подход к их учету будет аналогичен бухгалтерскому учету кондиционеров.
Таким образом, в соответствии с положениями Инструкции N 174н рассматриваемую в вопросе хозяйственную ситуацию можно отразить следующими корреспонденциями счетов:
1. Дебет 0 401 20 225 (0 109 ХХ 225) Кредит 0 302 25 73Х*(1), *(2) — отражены расходы в части ремонтных работ;
2. Дебет 0 106 ХХ 310 Кредит 0 302 25 73Х*(1), *(2) — отражены капитальные вложения в отдельные инвентарные объекты, установленные в ходе ремонта;
3. Дебет 0 101 ХХ 310 Кредит 0 106 ХХ 310*(1) — приняты к учету отдельные основные средства, установленные в ходе ремонта;
4. Дебет 0 302 25 83Х Кредит 0 201 11 610 (Увеличение забалансового счета 18, КВР 243, КОСГУ 225)*(2) — отражено перечисление с лицевого счета денежных средств контрагенту.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Емельянова Ольга

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Если в 22, 23 разрядах номера счета бухгалтерского учета указано «ХХ», то при формировании бухгалтерских записей должен применяться код группы синтетического счета объекта учета, соответствующий экономическому содержанию конкретной операции.
*(2) Здесь и далее вместо «Х» указывается аналитическая составляющая кода КОСГУ, соответствующая типу контрагента в рассматриваемой ситуации.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Источник

Отражение затрат на ремонт основных средств в учете бюджетного и автономного учреждения

Затраты на текущий, средний и капитальный ремонт основных средств учитывают в составе текущих расходов учреждения. Ремонтом является комплекс работ, выполняемых, в том числе, в целях: устранения неисправностей (восстановления работоспособности) объектов нефинансовых активов; поддержания технико-экономических и эксплуатационных показателей (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.) на изначально предусмотренном уровне.

В зависимости от направления использования ремонтируемого имущества данные расходы отражают на счете 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (соответствующие аналитические счета) или счете 0 401 00 000 «Финансовый результат хозяйствующего субъекта» аналитический счет 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года» (например, если источником финансирования приобретения таких основных средств и их ремонта являлась субсидия на выполнение госзадания).

Подобные расходы учитывают по подстатье 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ. По общему правилу стоимость запасных частей (строительных материалов) за счет данной статьи КОСГУ не оплачивается. Их оплачивают по статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ, а списание с учета отражают по коду 272 «Расходование материальных запасов» КОСГУ. Однако данное правило не применяют, если стоимость использованных материалов включается в общую смету ремонта и учитывается подрядчиком при оформлении акта сдачи-приемки выполненных работ. Кроме того, исключение из этого порядка предусмотрено для расходов по ремонту, который проводится неравномерно в течение года. Подобные затраты предварительно отражают на счете 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов» с последующим равномерным списанием .

Запасные части, остающиеся после ремонтных работ, должны быть оприходованы . Оприходование частей отражают по дебету счета 0 105 00 000 «Материальные запасы» (по соответствующим аналитическим счетам) и кредиту счета 0 401 10 180 «Прочие доходы». Если те или иные затраты увеличивают стоимость запасных частей (например расходы по их доставке до учреждения или приведение в состояние, пригодное к использованию), их предварительно накапливают на счете 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» (по соответствующим аналитическим счетам). После окончательного формирования стоимости частей ее списывают на аналитические счета счета 0 105 00 000.

Порядок определения фактической стоимости материальных запасов, полученных по результатам ремонтных работ, положениями Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета…, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее — Инструкция № 157н), прямо не определен. Вместе с тем содержание п. п. 25, 106 Инструкции № 157н указывает на то, что фактическая стоимость таких материальных запасов может определяться исходя из двух основных составляющих:

— текущей рыночной стоимости деталей (рыночная стоимость определяется с учетом технического состояния деталей — необходимости проведения соответствующих ремонтно-восстановительных работ);

– сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Напомним, что для целей Инструкции № 157н под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи активов на дату его принятия к учету. Порядок определения текущей рыночной стоимости объектов нефинансовых активов в целях их принятия к бухгалтерскому учету приведен в п. 25 Инструкции № 157н.

А. Семенюк, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, государственный советник РФ 3 класса

В. Пименов, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

В дополнение отметим, что после ремонта могут оставаться и виды имущества, соответствующие критериям отнесения объекта к основным средствам. В данной ситуации их учитывают в том же порядке, что и материальные запасы (то есть по рыночной цене). Эту операцию отражают по дебету счета 0 101 00 000 «Основные средства (по соответствующим аналитическим счетам) и кредиту аналитического счета 0 401 10 180 «Прочие доходы». Если учреждение несет те или иные затраты, включаемые в первоначальную стоимость подобного имущества, их предварительно отражают по дебету счета 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» (по соответствующим аналитическим счетам).

Учреждение проводит ремонт склада, используемого в основной деятельности организации, не облагаемой НДС. Ремонт осуществляется за счет субсидии на выполнение госзадания. Расходы на ремонт составили:

— стоимость приобретенных материалов, израсходованных в процессе ремонта, с учетом «входного» НДС по ним — 536 000 руб. (в том числе особо ценные строительные материалы — 450 000 руб., прочие строительные материалы — 60 000 руб., прочие материалы, не являющиеся особо ценными — 26 000 руб.);

— затраты на оплату труда рабочих, занятых ремонтом, — 120 000 руб.;

— взносы на обязательное соцстрахование (в том числе «по травме»), начисленные на заработную плату рабочих, — 36 240 руб.;

— расходы на оплату стоимости работ, выполненных сторонними организациями, привлеченными к работам по ремонту здания, — 413 000 руб. (в том числе НДС — 63 000 руб.).

После ремонта были оприходованы материалы рыночной стоимостью 34 000 руб. Затраты на их доставку до склада учреждения транспортной организацией составили 2 124 руб. (в том числе НДС — 324 руб.). Данное имущество является прочим и не относится к особо ценному.

Указанные операции отражают в учете учреждения записями (для упрощения примера забалансовый учет денежных средств учреждения не приводится):

Дебет 4 105 24 340 Кредит 4 302 34 730

– 450 000 руб. — оприходованы строительные материалы, относящиеся к особо ценному имуществу, и отражена кредиторская задолженность перед поставщиком (с учетом «входного» НДС);

Дебет 4 105 34 340 Кредит 4 302 34 730

– 60 000 руб. — оприходованы строительные материалы, не относящиеся к особо ценному имуществу, и отражена кредиторская задолженность перед поставщиком (с учетом «входного» НДС);

Дебет 4 105 36 340 Кредит 4 302 34 730

– 26 000 руб. — оприходованы прочие материалы, не относящиеся к особо ценному имуществу, и отражена кредиторская задолженность перед поставщиком (с учетом «входного» НДС);

Дебет 4 302 34 830 Кредит 4 201 11 610

– 536 000 руб. — оплачены материалы с лицевого счета учреждения в казначействе;

Дебет 4 109 60 272 (4 109 70 272 . ) Кредит 4 105 24 440

– 450 000 руб. — списана стоимость строительных материалов, относящихся к особо ценному имуществу, использованных при ремонте;

Дебет 4 109 60 272 (4 109 70 272 . ) Кредит 4 105 34 440

– 60 000 руб. — списана стоимость строительных материалов, не относящихся к особо ценному имуществу, использованных при ремонте;

Дебет 4 109 60 272 (4 109 70 272 . ) Кредит 4 105 36 440

– 26 000 руб. — списана стоимость прочих материалов, не относящихся к особо ценному имуществу, использованных при ремонте;

Дебет 4 109 60 211 (4 109 70 211 . ) Кредит 4 302 11 730

– 120 000 руб. — начислена заработная плата работникам, занятым в ремонте здания;

Дебет 4 109 60 213 (4 109 70 213 . ) Кредит 4 303 02 730 (4 303 06 730, 4 303 07 730 . )

– 36 240 руб. — начислены взносы по социальному страхованию по заработной плате работников, занятых в ремонте;

Дебет 4 109 60 225 (4 109 70 225 . ) Кредит 4 302 25 730

– 413 000 руб. — учтены расходы на оплату услуг сторонней организации по выполнению ремонтных работ (с учетом «входного» НДС);

Дебет 4 302 25 830 Кредит 4 201 11 610

– 536 000 руб. — оплачены расходы на выполнение ремонтных работ с лицевого счета учреждения в казначействе;

Дебет 4 106 34 340 Кредит 4 401 10 180

– 34 000 руб. — учтена рыночная стоимость материалов, оставшихся после ремонта здания;

Дебет 4 106 34 340 Кредит 4 302 22 730

– 2124 руб. — учтена стоимость транспортных услуг по доставке материалов до склада учреждения;

Дебет 4 302 22 830 Кредит 4 201 11 610

– 2124 руб. — оплачены транспортные услуги с лицевого счета учреждения в казначействе;

Дебет 4 105 36 340 Кредит 4 106 34 340

– 36 124 руб. (34 000 + 2124) — оприходованы материалы по первоначальной стоимости.

В аналогичном порядке учитывают затраты на капитальный, средний и текущий ремонт основных средств, которые полностью самортизированы. Если такие ценности используются в деятельности учреждения, то расходы на их ремонт отражают в составе затрат организации. Тот факт, что основное средство полностью самортизировано, на учет «ремонтных» расходов не влияет.

Источник