Учет материалов для ремонта при усн

Учет материалов для ремонта при усн

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация на УСН арендует нежилое помещение у физического лица для предпринимательской деятельности. В договоре есть условие о том, что ремонт производит арендатор. При каких условиях организация может включить затраты на ремонт в расходы при УСН?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В сложившейся ситуации организация вправе признать при формировании налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, расходы на ремонт арендованного нежилого помещения, отвечающие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.
Однако учитывая противоречивую позицию контролирующих ведомств и сложившуюся судебную практику, правомерность признания расходов на ремонт помещения, арендованного у физического лица, организация должна быть готова отстаивать в судебном порядке.

Обоснование позиции:
В случае, если объектом налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее — Налог), являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая база определяется как денежное выражение доходов, уменьшенное на величину расходов (п.п. 1 и 2 ст. 346.18 НК РФ).
Закрытый перечень таких расходов приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ*(1).
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении базы по Налогу налогоплательщик вправе учитывать расходы на ремонт основных средств, как собственных, так и арендованных (письмо Минфина России от 03.04.2015 N 03-11-11/19003).
Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на ремонт основных средств признаются после их фактической оплаты. При этом указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 2 ст. 346.16 НК РФ)*(2).
Согласно п. 1 ст. 616 ГК РФ арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды.
В силу п. 2 ст. 616 ГК РФ арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.
Таким образом, арендатор обязан производить текущий ремонт в силу закона, а капитальный ремонт — только в тех случаях, когда такая обязанность предусмотрена договором. И в том и другом случае расходы на ремонт арендованных основных средств учитываются при определении налоговой базы*(3).
В то же время следует учитывать, что из буквального толкования пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ следует, что ремонтируемое арендованное имущество должно признаваться основным средством. При этом в целях главы 26.2 НК РФ в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).
Под основными средствами в целях главы 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 100 000 рублей (п. 1 ст. 257 НК РФ). Амортизируемым же имуществом в целях главы 25 НК РФ признается, в частности, имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено указанной главой), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Формально нежилое помещение, арендованное у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, не является амортизируемым основным средством ни для арендодателя, ни для арендатора.
В связи с чем существует мнение налоговых ведомств, что имущество, принадлежащее физическому лицу (в том числе ИП) на праве собственности и сдаваемое им в аренду, не может рассматриваться в качестве основного средства. Поэтому расходы на ремонт данного имущества, произведенные арендатором, не могут учитываться при исчислении налоговой базы по налогу при УСН (письма УФНС России по г. Москве от 09.02.2007 N 18-11/3/11896@, МНС России от 06.07.2004 N 04-3-01/398).
Отметим, что существует судебная практика, из которой следует, что суды также придерживаются позиции, что имущество, арендованное у физического лица, не является основным средством.
Например, в постановлении АС Северо-Кавказского округа от 24.04.2017 N Ф08-2424/17 рассмотрена ситуация, при который общество арендовало помещение у директора и согласно условиям договора аренды произвело ремонт помещения. В ходе налоговой проверки расходы на ремонт помещения не были приняты при налогообложении в составе расходов. Суды поддержали позицию налоговых органов, посчитав, что полученное обществом в аренду недвижимое имущество объектом основных средств у арендодателя (физического лица) не является, и расходы на ремонт арендованного у физического лица помещения не образовывают самостоятельного объекта основных средств, в связи с чем не могут учитываться в качестве таковых в бухгалтерском учете общества (арендатора)*(4).
Заметим, что суд апелляционной инстанции, принимая решение, учитывал правовую позицию, высказанную в постановлении Президиума ВАС РФ от 25.06.1996 N 3651/95, согласно которой имущество физических лиц, не являющихся предпринимателями, к основным производственным фондам не относится. Следует отметить, что определением от 28.08.2017 N 308-КГ17-10912 обществу отказано в передаче кассационной жалобы в Судебную коллегию ВС РФ по данному делу).
Аналогичный вывод следует из постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 12.03.2007 N Ф04-483/2007(31447-А67-40) (определением ВАС РФ от 05.07.2007 N 7812/07 оставлено без изменений). Здесь также отмечено, что соответствие затрат общества, связанных с ремонтом арендованных основных средств, установленным ст. 252 НК РФ критериям не может служить единственным основанием для включения их в расходы, учитываемые при налогообложении.
В то же время существует ряд разъяснений Минфина России и налоговых органов, а также арбитражной практики, из которых следует, что при расчете налоговой базы по Налогу могут признаваться и расходы на ремонт имущества, арендованного у физических лиц (смотрите, например, письма Минфина России от 20.11.2006 N 03-11-05/251, УФНС по г. Москве от 12.10.2006 N 18-12/3/89558@, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.11.2006 N Ф04-8284/2005(27935-А45-40).
По нашему мнению, организация в рассматриваемой ситуации вправе признать при формировании налоговой базы по Налогу расходы на ремонт арендованного у физического лица нежилого помещения, отвечающие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.
При этом учитывая противоположные разъяснения контролирующих ведомств и противоположную судебную практику, правомерность признания затрат на ремонт арендованного у физического лица помещения организация должна быть готова отстаивать в судебном порядке. Оценить перспективы такого разбирательства мы не можем.
В то же время отметим, что наличие противоположных точек зрения по анализируемому вопросу, на наш взгляд, указывает на наличие сомнений и (или) неясности в применении пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, которые должны толковаться в пользу налогоплательщиков (п. 7 ст. 3 НК РФ).

К сведению:
По мнению представителей ФНС России, изложенному в письме от 07.02.2017 N СД-3-3/738@, оплата организацией — арендатором капитального и текущего ремонта нежилого помещения является доходом физического лица (арендодателя), подлежащим обложению НДФЛ.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Расходы на ремонт основных средств при УСН;
— Вопрос: Организация, применяющая УСН (объект налогообложения — «доходы минус расходы»), арендует у физического лица, не являющегося ИП, нежилое здание. По договору аренды расходы на содержание и ремонт здания несет арендатор. Учитываются ли расходы, произведенные арендатором (арендная плата, расходы по ремонту и другие), при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН? Возможно ли признание организацией-арендатором расходов в виде арендной платы и расходов на ремонт арендованного здания при расчете налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в данной ситуации? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2017 г.)
— Вопрос: Учреждение применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». От учредителя в качестве целевого поступления получены земельный участок и жилое здание, которое планируется использовать в качестве платного общежития. Ремонт финансируется за счет выручки учреждения. Можно ли в расходы по УСН включить суммы на текущий и капитальный ремонт данного объекта при условии, что здание будет в последующем использоваться для оказания услуг по одному из кодов ОКВЭД данной организации? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2020 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Ответ прошел контроль качества

20 августа 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Смотрите письма Минфина России от 07.04.2016 N 03-11-06/2/19835, от 07.05.2015 N 03-11-03/2/26501, от 24.10.2014 N 03-11-06/2/53908.
*(2) При оценке соответствия осуществленных затрат указанным критериям следует принимать во внимание правовые позиции, выраженные в определениях КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П и N 366-О-П, постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 (смотрите письма Минфина России от 26.05.2015 N 03-03-06/1/30165, от 06.02.2015 N 03-03-06/1/4993, от 10.02.2010 N 03-03-05/23, от 02.02.2010 N 03-03-05/14).
*(3) Смотрите письма Минфина России от 12.05.2009 N 03-11-06/2/84, от 07.05.2009 N 03-11-06/2/83, от 10.01.2007 N 03-11-04/2/3, от 25.07.2006 N 03-11-05/187, УФНС России по г. Москве от 08.06.2007 N 18-11/3/054228@, от 05.10.2005 N 18-11/3/71035, от 31.12.2004 N 21-14/85240, УМНС по г. Москве от 18.10.2004 N 21-09/67299.
*(4) Кроме того, в данном постановлении суд пришел к выводу, что руководитель получил выгоду в виде безвозмездно отремонтированного объекта за счет организации.

Источник

Учет материалов для ремонта при усн

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

ИП на УСН (объект налогообложения «доходы минус расходы») занимается оптовой торговлей. Помещение под склад и магазин находятся в аренде. В складском помещении планируется своими силами установить дополнительные стеллажи из досок. В строительной организации для этих целей закуплены стройматериалы. Можно ли отнести в расходы данную статью затрат? Вправе ли арендатор учесть в составе расходов затраты на ремонт в арендованных помещениях (в частности, оклейку обоями, укладку линолеума)?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Затраты на приобретение строительных материалов могут быть учтены в расходах при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, как материальные расходы или как расходы на изготовление (сооружение) основных средств (если изготовленные стеллажи могут быть признаны основными средствами).
Затраты на ремонт в арендованных помещениях могут быть учтены при условии их соответствия общим требованиям к учету расходов, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ.

Обоснование позиции:
Согласно п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налогоплательщик этого налога (далее — налог) вправе уменьшить полученные доходы на расходы, перечень которых приведен в этом пункте. Согласно п. 2 той же статьи такие расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть при условии, что эти расходы экономически оправданы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Так, согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налоговую базу по налогу уменьшают расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств. В целях главы 26.2 НК РФ в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 этого кодекса (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).
Пунктом 1 ст. 257 НК РФ определено, что под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 руб. Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов.
В состав расходов, которые учитываются при определении объекта налогообложения по налогу, входят также материальные расходы (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), к которым относятся, в частности, расходы на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку), а также на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели) (пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ).
В рассматриваемом случае строительные материалы приобретаются для изготовления стеллажей, которые будут использоваться в связи с эксплуатацией складского помещения в целях хранения реализуемого товара. Полагаем, что расходы на их приобретение могут рассматриваться как материальные расходы, которые ИП вправе учесть при определении объекта налогообложения в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Если с учетом стоимости приобретаемых стройматериалов и расходов на изготовление стеллажей это имущество отвечает критериям основного средства, расходы на приобретение материалов могут быть учтены в составе расходов на изготовление основных средств (стеллажей) на основании пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (смотрите также письмо Минфина России от 06.07.2011 N 03-03-06/1/407, постановление Тринадцатого ААС от 05.09.2018 N 13АП-20549/18).
Полагаем, что факт нахождения помещения в аренде сам по себе не препятствует учету таких расходов арендатором при исчислении налога, поскольку стеллажи являются разборными конструкциями, не передаются в собственность арендодателя и фактически используются арендатором в его предпринимательской деятельности.
Во всех случаях указанные расходы возможно учесть только при их соответствии критериям, обозначенным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
В отношении расходов на поклейку обоев и укладку линолеума в арендованных помещениях отметим следующее. Подпункт 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ позволяет при определении объекта налогообложения по налогу учесть расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных). Поскольку из этой нормы не следует иное, под ремонтом основных средств понимается в том числе текущий (косметический) ремонт, который в соответствии с п. 2 ст. 616 ГК РФ производится за счет средств арендатора. С другой стороны, по смыслу п. 2 ст. 616 ГК РФ арендатор помещений обязан производить лишь такой текущий ремонт, который необходим для эксплуатации этих помещений, поддержания их в надлежащем состоянии. Кроме того, в некоторых случаях такие виды работ, как оклейка стен обоями, укладка на пол покрытия (линолеума), выполняются в рамках капитального ремонта, обязанность производить который по общему правилу возлагается на арендодателя (п. 1 ст. 616 ГК РФ, смотрите в связи с этим постановление Седьмого ААС от 29.08.2017 N 07АП-5840/17).
В письме от 12.05.2009 N 03-11-06/2/84 Минфин России применительно к норме пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ пришел к выводу о том, что расходы арендатора на ремонт арендованных основных средств признаются в случае, если обязанность по его проведению возложена на арендатора законом (иными правовыми актами) или договором аренды.
На наш взгляд, такой вывод не вполне корректен, так как арендатор не лишен возможности выполнять ремонтные работы в арендованных помещениях, необходимые для его деятельности, с согласия арендодателя без возложения на арендатора такой обязанности по условиям договора.
Поэтому, с нашей точки зрения, ИП вправе учесть затраты на выполнение работ в арендованных помещениях (поклейка обоев, укладка линолеума) при исчислении налога как расходы на ремонт арендованных основных средств (пп. 3 п. 1 ст. 346.6 НК РФ), если они отвечают критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, в частности, при условии, что такие затраты экономически оправданы. Однако, если исходя из условий договора эти затраты должен нести арендодатель, их учет у арендатора может встретить возражения со стороны налогового органа.
На практике может возникнуть вопрос о квалификации установки стеллажей, поклейки обоев, укладки линолеума как неотделимых улучшений арендованного имущества, возможность учесть которые в расходах налогоплательщика, применяющего УСН, правила п. 1 ст. 346.16 НК РФ напрямую не предусматривают. На наш взгляд, по смыслу п. 2 ст. 623 ГК РФ неотделимыми улучшениями являются материалы (результаты работ), которые повышают эксплуатационные характеристики имущества и которые невозможно отделить без ущерба для состояния, в котором имущество находилось при передаче его в аренду. Схожее мнение высказал Четырнадцатый ААС в постановлении от 15.11.2018 N 14АП-8561/18, указав, что под неотделимыми улучшениями понимается результат работ капитального характера, которые повышают (изменяют) качественные характеристики объекта.
Поскольку стеллажи можно демонтировать и перенести в другое место без ущерба для состояния складского помещения, неотделимыми улучшениями они не являются. Оклейка стен обоями и укладка линолеума по существу представляют собой декоративные (отделочные) работы, результат которых, безусловно, повышает уровень комфорта в пользовании помещениями, но его демонтаж не приносит вреда этому имуществу, следовательно, такие отделочные материалы также не являются неотделимыми улучшениями (хотя в правоприменительной практике существует и иное мнение по этому вопросу — смотрите, например, постановления Десятого ААС от 28.06.2016 N 10АП-7905/16, Третьего ААС от 24.04.2012 N 03АП-908/12).
В заключение отметим, что за официальными разъяснениями по вопросам применения налогового законодательства налогоплательщик вправе обратиться в Минфин России (пп. 2 п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 34.2 НК РФ).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Учет расходов при УСН;
— Энциклопедия решений. Учет материалов при УСН;
— Энциклопедия решений. Расходы на приобретение основных средств при УСН;
— Энциклопедия решений. Расходы в виде стоимости основных средств, приобретенных в периоде применения УСН;
— Энциклопедия решений. Учет списания стоимости основных средств при УСН;
— Энциклопедия решений. Расходы на ремонт основных средств при УСН

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ерин Павел

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

7 декабря 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Источник