Учет материалов для ремонта оборудования

Ремонт оборудования: бухгалтерский и налоговый учет

«Финансовая газета», N 50, 2003

Оборудование, используемое на производственном предприятии, может сломаться в процессе работы. Время от времени работники предприятия должны проводить осмотр оборудования, его профилактику, замену испорченных деталей и узлов. Расходы на такие мероприятия можно списывать на основании фактически израсходованных материалов и средств. Для покрытия данных расходов также может быть создан специальный резерв. Порядок проведения ремонта и его учета отражается в учетной политике организации.

Списание расходов на ремонт по факту

Этот способ подходит для небольших предприятий, у которых не так много основных средств. В этом случае расходы на его ремонт также невелики, поэтому их можно списывать на затраты в том отчетном периоде, в котором произведен ремонт.

В бухгалтерском учете расходы по ремонту оборудования отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы». В целях налогообложения прибыли они рассматриваются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, на основании ст.260 НК РФ и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Такие расходы уменьшают налогооблагаемый доход предприятия в том отчетном периоде, в котором они были произведены. Заметим, что в регистрах налогового учета предприятие должно сгруппировать расходы на ремонт оборудования по отдельным элементам, например стоимость запасных частей и материалов, расходы на оплату труда рабочих-ремонтников, услуги сторонних организаций (ст.324 НК РФ).

Пример. В сентябре 2003 г. организация отремонтировала линию по сборке из комплектующих компьютеров. При этом было потрачено 200 000 руб. (с учетом НДС), в том числе:

использованы запчасти и материалы на сумму 150 000 руб.;

начислена зарплата рабочим с учетом ЕСН и отчислений в ФСС РФ на страхование от несчастных случаев на производстве — 35 000 руб.;

оплачены услуги сторонней ремонтной организации — 15 000 руб. (в том числе НДС 2500 руб.).

В бухгалтерском учете организации необходимо сделать следующие записи:

Дебет 25, Кредит 10 — 150 000 руб. — использованы для ремонта запчасти и материалы,

Дебет 25, Кредит 70 (69) — 35 000 руб. — начислена зарплата рабочим с учетом ЕСН и отчислений в ФСС РФ на страхование от несчастных случаев на производстве,

Дебет 25, Кредит 60 — 12 500 руб. (15 000 — 2500) — отражены расходы на услуги сторонней ремонтной организации,

Дебет 19, Кредит 60 — 2500 руб. — отражен НДС,

Дебет 60, Кредит 51 — 15 000 руб. — оплачены услуги сторонней ремонтной организации,

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19 — 2500 руб. — возмещен из бюджета НДС по ремонтным расходам.

В сентябре 2003 г. организация может уменьшить налогооблагаемую прибыль на 197 500 руб. (150 000 + 35 000 + 12 500), если сумма расходов на ремонт основных средств в налоговом и бухгалтерском учете совпадает. Если данное условие не выполнено, то организация может уменьшить свою налогооблагаемую прибыль на сумму расходов по ремонту, которая отражена у нее в налоговом учете.

Списание расходов на ремонт оборудования за счет резерва

Чтобы равномерно списывать затраты на ремонт основных средств на расходы, предприятие может создать специальный резерв в бухгалтерском и налоговом учете. В бухгалтерском учете резерв на ремонт основных средств можно создавать в соответствии с п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). А в целях налогообложения прибыли резерв на ремонт основных средств разрешено создавать согласно п.3 ст.260 НК РФ (более подробно механизм создания резерва описан в ст.324 НК РФ).

Так, величина создаваемого резерва зависит от:

совокупной стоимости амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию на начало того года, в котором создается резерв;

норматива отчислений в резерв исходя из периодичности ремонта и его сметной стоимости.

Сумма резерва не должна превышать среднюю величину расходов на ремонт за последние три года. Поэтому налогоплательщику следует установить норматив отчислений в резерв как частное от деления средней величины расходов на ремонт за последние три года на стоимость амортизируемых основных средств. Отчисления в резерв, определенные подобным образом, относятся на расходы равными долями на последний день отчетного периода.

Пример. Конфетная фабрика регулярно создает резерв на ремонт оборудования. Первоначальная стоимость амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию после 1 января 2002 г., составила 9 600 000 руб.

Сумма фактических расходов на ремонт за последние три года составила:

в 2000 г. — 564 000 руб.;

в 2001 г. — 405 800 руб.;

в 2002 г. — 500 100 руб.

В среднем за три последних года сумма фактических расходов на ремонт составила:

(564 000 руб. + 405 800 руб. + 500 100 руб.) : 3 = 489 967 руб.

Исходя из этого фабрика установила в своей учетной политике норматив отчислений в резерв на ремонт в размере 5,10% (489 967 руб. / 9 600 000 руб. х 100%). Отчетным периодом по налогу на прибыль у фабрики является месяц. Значит, на последний день каждого месяца она будет списывать на расходы по 40 800 руб. (9 600 000 руб. х 5,10% : 12 мес.).

Если предприятие планирует провести долгосрочный капитальный ремонт основных производственных фондов и оборудования, требующий значительных затрат в течение не одного года, то предельный размер отчислений в резерв можно будет увеличить на сумму, необходимую для капитального ремонта в текущем году.

В большинстве случаев сумма фактических затрат на ремонт основных производственных фондов не совпадает с суммой, которая была зарезервирована на эти цели. Если у предприятия возникает перерасход, то его следует списать на затраты по состоянию на 31 декабря текущего года. Если же часть резерва, наоборот, не использована, то остаток нужно включить в доходы предприятия.

Пример. Руководство швейной фабрики решило создать резерв на ремонт швейного оборудования. Сумма фактических расходов на ремонт за последние три года у предприятия составила:

в 2000 г. — 96 950 руб.;

в 2001 г. — 203 500 руб.;

в 2002 г. — 170 500 руб.

В среднем за три года на ремонт израсходовано:

(96 950 руб. + 203 500 руб. + 170 500 руб.) : 3 = 156 983 руб.

Первоначальная стоимость амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию на 1 января 2002 г., составила 1 480 000 руб. Таким образом, размер отчислений в резерв на фабрике был установлен в размере:

10,60% = 156 983 руб. : 1 480 000 руб. х 100%.

Отчетным периодом для фабрики является месяц. Поэтому ежемесячно в налоговом учете на расходы относили по 13 073 руб. (1 480 000 руб. х 10,60% : 12 мес.).

В бухгалтерском учете швейная фабрика решила формировать резерв на ремонт основных средств в том же размере, что и в налоговом учете. Для этого ежемесячно в бухгалтерском учете следует делать следующую запись:

Дебет 25, Кредит 96, субсчет «Резерв на ремонт основных средств» — 13 073 руб. — отчислены средства в резерв на ремонт основных средств.

В сентябре 2002 г. швейная фабрика отремонтировала небольшую часть швейного оборудования, потратив на это 110 000 руб. (расходы в бухгалтерском и налоговом учете совпадают), в том числе:

запчасти и материалы — 90 000 руб.;

зарплата рабочим с учетом ЕСН и отчислений в ФСС РФ на страхование от несчастных случаев на производстве — 14 000 руб.;

услуги ремонтной организации — 6000 руб. (в том числе НДС 1000 руб.).

В бухгалтерском учете следует сделать следующие записи:

Дебет 96, субсчет «Резерв на ремонт основных средств», Кредит 10 — 90 000 руб. — использованы для ремонта запчасти и материалы,

Дебет 96, субсчет «Резерв на ремонт основных средств», Кредит 70 (69) — 14 000 руб. — начислена зарплата рабочим с учетом ЕСН и отчислений в ФСС РФ на страхование от несчастных случаев на производстве,

Дебет 96, субсчет «Резерв на ремонт основных средств», Кредит 60 — 5000 руб. (6000 — 1000) — отражены расходы на услуги сторонней ремонтной организации,

Дебет 19, Кредит 60 — 1000 руб. — отражен НДС,

Дебет 60, Кредит 51 — 6000 руб. — оплачены услуги сторонней ремонтной организации,

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19 — 1000 руб. — возмещен из бюджета НДС по ремонтным расходам.

Предположим, что других ремонтов в 2003 г. фабрика не проводила, т.е. на конец года она не использовала средства резерва в размере:

47 876 руб. = 13 073 руб. х 12 мес. — (110 000 руб. — 1000 руб.).

Этот остаток 31 декабря 2003 г. будет отражен в учете записью:

Дебет 96, субсчет «Резерв на ремонт основных средств», Кредит 91, субсчет «Прочие доходы» — 47 876 руб. — списан неиспользованный резерв.

Фабрика должна включить 47 876 руб. в расчет своей налогооблагаемой прибыли.

Если предприятие создает резерв сразу на несколько лет, то ему не нужно в конце года включать остаток этого резерва в доходы, увеличивая налогооблагаемую прибыль. Этот остаток будет переноситься на следующий год.

Источник

Способы ремонта основных средств и его учет

Ремонт основных средств — это действия, осуществляемые с целью уменьшения степени износа и возобновления технологических возможностей основных средств ради их поддержания в эффективно функционирующем состоянии.

Основные активы производства должны использоваться эффективно, а для этого их необходимо время от времени восстанавливать. Это возможно различными способами: путем модернизации, реконструкции либо выполнения ремонта той или иной степени длительности и тщательности.

Путем осуществления ремонта в результате вложения определенных затрат стоимость ремонтируемого актива увеличивается, то есть возрастает эффективность эксплуатации.

Рассмотрим способы ремонта основных фондов, проанализируем особенности его отражения в бухгалтерском учете.

Ремонт основных средств: что это такое

Определения ремонту как способу поддержки и повышения эффективности основных материальных активов в современных нормативных актах не приводятся. Не отменено, а потому считается актуальным Положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденное Постановлением Госстроя СССР от 29 декабря 1973 года №279: в нем дается определение ремонту конкретно этого вида основных средств. Таковым считается сочетание технических мероприятий, касающихся улучшения или поддержания на прежнем уровне эксплуатационных характеристик зданий, сооружений и их конструкций.

Характерные особенности ремонта основных активов

Для ремонта, как способа поддержания ОС в эффективном состоянии, характерны следующие факторы:

• функции ремонтируемого основного средства остаются неизменными;
• технические возможности актива не расширяются;
• характеристики объекта максимально приближаются к изначальным;
• первоначальная стоимость ОС, отраженная на бухгалтерском балансе, в результате ремонта увеличивается.

Ремонт основных средств осуществляется разными путями:

• устранением повреждений;
• починкой;
• заменой отдельных элементов, конструкций и узлов;
• техническим обслуживанием (уход, смазка, проверка, очистка, настройка, регулировка и т.п.).

Классификация ремонтов основных фондов

В зависимости от того, что берется за основу разделения на группы (объем работ, их стоимость, длительность, степень вмешательства в функционирование основного средства и порядок организации), ремонты можно подразделить на несколько категорий.

1. По возможности планирования:
   • планово-предупредительный ремонт – проводят регулярно, не дожидаясь проблем в функционировании основного средства, с целью профилактики снижения эффективности;
   • аварийный ремонт – экстренное устранение возникших неполадок или нарушений работы объекта для возобновления его работоспособности;
   • восстановительный ремонт – разновидность аварийного, когда работы вынуждены проводиться после воздействия на основные фонды каких-либо чрезвычайных ситуаций, неподконтрольных человеку, например, стихийных бедствий.
2. По объему и характеристикам проводимых работ:
   • текущий ремонт – наименьший по масштабам и стоимости производимых ремонтных действий, призванный обеспечить эффективную эксплуатацию до следующего ремонта, не затрагивающий главные функциональные характеристики объекта (может проводиться неоднократно в течение года);
   • средний ремонт – более трудоемкий процесс, предусматривающий большие затраты, требующий частичного вмешательства в работу ремонтируемого основного средства; чаще всего связан с заменой деталей и важных узлов (не выполняется чаще раза в год);
   • капитальный ремонт – самый дорогой и длительный из всех видов восстановительных ремонтных работ, полностью охватывают объект, предусматривая вмешательства высокой степени, в результате чего на время ремонта он выпадает из эксплуатации (проводится изредка).
3. По выбранной стороне исполнения:

• хозяйственный способ ремонта – обслуживание и/или восстановление объекта выполняется путем привлечения внутренних ресурсов самой организации;
• подрядный способ ремонта – привлечение для осуществления работ внешних исполнителей.

Текущий и капитальный ремонт: как отличить

Разделение ремонтов на текущий и капитальный имеет важное значение, поскольку эти виды работ по-разному отражаются в бухгалтерии предприятия и другой отчетности. Между тем нормативные акты налогового и бухгалтерского законодательства не дают четкого разграничения и дефиниций этим видам ремонтных работ.

В письме Министерства финансов РФ от 14.01.2004 года №16-00-14/10 «Об основаниях для определения видов ремонта» разъясняется, что организация сама должна разработать положения, на основании которых ремонтные работы будут отнесены к текущим или капитальным. При этом допустимо использовать положения документации, оставшейся актуальной со времен СССР, как приводимое Постановление Госстроя № 279.

Рассмотрим основные отличия текущего и капитального ремонтов, которые приняты в предпринимательской практике.

№	Основание	Текущий ремонт	Капитальный ремонт
1	Периодичность	Не более раза в год	Более одного года
2	Характер работ	Устранение повреждений, неисправностей, замена отдельных частей	Полная разборка, замена всех поврежденных или изношенных элементов
3	Длительность	Не очень продолжительный	Продолжительный
4	Основной способ исполнения	Чаще хозяйственный	Чаще подрядный
5	Регулярность	Должен производиться по специально составленным графикам	Зависит от степени износа основного средства, назначается специально
6	Дополнительные работы	Не предусмотрены	Может сопровождаться реконструкцией, модернизацией

Нюансы бухгалтерского учета ремонта ОС

Особенности бухучета затрат на ремонт основных фондов должны отражаться в учетной политике конкретного предприятия и оформляются соответствующим приказом. Как правило, эти средства вносятся в состав издержек производства или обращения, для чего выбирается один из путей.

1. Фактические расходы включаются в издержки обращения. Этот метод применяется в основном для текущих ремонтов: расходы списываются в тот же период, когда были произведены.
2. Создается специальный ремонтный финансовый резерв. Организация выбирает порядок начисления резервных фондов относительно установленных во внутренних нормативных актах специальных лимитов для таких отчислений, размер которых зависит от группы основного средства.
3. Отнесение ремонтных затрат в счет расходов будущих периодов с тем, чтобы потом их равномерно списывать. Такой способ удобнее, если предстоят крупные и масштабные ремонтные работы, а фонда или резерва для этого не создавалось. Если списать сразу большую сумму на эти расходы, нарушится отражение себестоимости работ.

Бухгалтерские проводки при разных способах организации учета ремонтных средств

Хозяйственный способ организации ремонта позволяет одномоментно списать затраты на ремонтные работы. Проводки:

• дебет – 20 «Производство, оказание услуг», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»;
• кредит – 10 «Материалы», 69 «Расчеты по соцстрахованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и другие счета.

Резервный способ, когда создается фонд ремонта основных средств, предусматривает использование средств из этого резерва. Если на конец отчетного года ремонт окончен, а резерв не израсходован полностью, остаток полежит сторнированию. Если ремонт продолжается и в следующем году, остаток средств в резерве по итогам отчетного года относится на его финансовые итоги. Если средств, наоборот, не хватило для завершения ремонта, придется провести дополнительные траты и в конце года списать их на расходы. Проводки:

• дебет 96 «Резервы предстоящих расходов», возможна корреспонденция со счетами учета производственных расходов;
• кредит 23 «Вспомогательные производства», 10 «Материалы», 69 «Расчеты по соцстрахованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Расходы на ремонт, распланированные на будущее, должны списываться равномерно, одинаковыми частями.

СПРАВКА! Нормативные отчисления в счет будущих периодов не могут быть больше, чем средняя цифра, характеризующая этот показатель за предыдущие три года.

• дебет 97 «Расчеты будущих периодов»;
• кредит 23 «Вспомогательные производства», 10 «Материалы», 69 «Расчеты по соцстрахованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Источник