Текущий ремонт собственными материалами ндс

Об освобождении от НДС услуг по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме

Освобождается от НДС реализация работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, оказываемых управляющей организацией, если эти работы (услуги) приобретались по той же цене у организаций и индивидуальных предпринимателей, которые непосредственно их выполняли. Если такие работы (услуги) управляющая организация выполняет своими силами, то они облагаются НДС.

Вопрос: О налогообложении НДС операций по выполнению управляющей организацией работ по содержанию и ремонту общего имущества многоквартирного дома, осуществляемых с привлечением подрядных организаций или собственными силами, а также операций по реализации управляющей организацией электросчетчиков.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 15 марта 2013 г. N АС-3-3/904

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение по вопросу применения налога на добавленную стоимость (далее — НДС) при выполнении управляющей организацией работ по содержанию и ремонту общего имущества многоквартирного дома, осуществляемых собственными силами, а также с привлечением подрядных организаций, сообщает следующее.

Согласно пп. 30 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) от налогообложения освобождается реализация работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме указанными налогоплательщиками у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги).

Таким образом, от налогообложения НДС освобождаются операции по реализации вышеуказанных работ (услуг), осуществляемые управляющими организациями по стоимости, соответствующей стоимости приобретения этих работ (услуг) у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги). При этом нормами Кодекса не предусмотрено освобождение от налогообложения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) собственными силами управляющих организаций.

Следовательно, операции по выполнению управляющей организацией работ по содержанию и ремонту общего имущества многоквартирного дома, на основании п. 1 ст. 146 Кодекса, признаются объектами налогообложения по НДС.

Согласно п. 1 ст. 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС.

При этом на основании п. 6 ст. 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма НДС включается в указанные цены (тарифы).

Учитывая изложенное, в соответствии с законодательством по НДС суммы этого налога включаются в цену (тариф) реализуемых населению товаров, работ, услуг, в том числе и работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме. При этом налог на добавленную стоимость уплачивается в бюджет продавцом товаров (работ, услуг), но за счет средств, получаемых с покупателя (населения).

В этой связи увеличение стоимости вышеуказанных работ на соответствующую сумму НДС, выполняемых управляющей организацией собственными силами, соответствует действующему налоговому законодательству.

Что касается вопроса применения НДС при продаже электросчетчиков, то на основании п. 1 ст. 146 и п. 1 ст. 154 Кодекса операции по реализации управляющей компанией электросчетчиков подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Источник

Почему ремонт хозяйственным способом облагается НДС

Проблемы начисления НДС при ремонте собственными силами

Главное в статье

1. Если ремонтные работы проводятся хозяйственным способом за счет приносящей доход деятельности, на их стоимость надо начислить НДС

2. Состав строительно-монтажных работ для собственного потребления не определен. Можно руководствоваться разъяснениями Росстата

3. Налоговики считают, что монтаж и изготовление инвентаря силами работников учреждения следует облагать НДС, хотя это и не бесспорно

4. Стоимость ряда работ не включают в налоговую базу. Ключевой момент – эти работы не должны носить капитального характера

Почему ремонт хозяйственным способом облагается НДС

С некоторых видов приносящей доход деятельности образовательных учреждений начисляют налог на добавленную стоимость. Это, например, консультационные услуги, сдача в аренду помещений и реализация товаров (работ, услуг). Причем как собственного производства, так и приобретенных на стороне. В связи с финансовым кризисом многие учреждения сейчас возвращаются к практике 30-летней давности, когда в их структуре были мастерские или хозяйственные отделы. Эти подразделения выполняли некоторые строительные работы и мелкий ремонт инвентаря. Но здесь возникает проблема: в ряде случаев придется исчислить НДС и уплатить его в бюджет.

Если строительно-монтажные работы выполняются для собственного потребления, налоговую базу рассчитывайте на последнее число каждого квартала (п. 10 ст. 167 Налогового кодекса РФ)

Дело в том, что выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, то есть хозяйственным способом, облагается НДС на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ. При этом налоговая база определяется как стоимость работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов образовательной организации на их выполнение. Такое правило установлено в пункте 2 статьи 159 Налогового кодекса РФ.

Однако в состав фактических расходов можно включить только затраты, понесенные самим учебным учреждением. Об этом Минфин России напомнил в письме от 22 марта 2011 г. № 03-07-10/07. А сумму НДС, начисленную со стоимости строительно-монтажных работ, учреждение имеет право принять к вычету (абз. 3 п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

Дополнительно отмечу, что при монтаже (сборке) оборудования, а также в случае изготовления хозяйственного инвентаря собственными силами налог безопаснее начислить. Конечно, нельзя назвать бесспорной практику приравнивания указанных работ к строительно-монтажным, проводимым для собственного потребления. Но она основана на разъяснениях, которые приведены в письме Минфина России от 29 мая 2007 г. № 03-07-11/142.

Преимущества ремонта силами своих работников

На практике наличие в образовательном учреждении собственных плотников (столяров, слесарей) дает как минимум три преимущества.
1. Решение возникающих проблем в более сжатые сроки.
2. Экономия финансовых ресурсов.
3. Контроль работ на каждом этапе.

Не все ремонтные работы относятся к строительно-монтажным

Стоимость выполненных подрядчиками работ из налоговой базы исключается

На практике возникают сложности в классификации проведенных работ. Ведь налоговое законодательство не определяет состав строительно-монтажных работ для собственного потребления. Поэтому можно руководствоваться разъяснениями, которые содержатся в нормативных актах Росстата (решение ВАС РФ от 6 марта 2007 г. № 15182/06). Это, например:

· раздел 3.1 Методических положений, утвержденных приказом Росстата от 11 марта 2009 г. № 37;

· пункт 19 Указаний, утвержденных приказом Росстата от 28 октября 2013 г. № 428.

Если исходить из определений Росстата, а также из Градостроительного кодекса РФ, то работы не относятся к строительно-монтажным, выполненным собственными силами для своих нужд, если они:

· произведены подрядной организацией;

· не носят капитального характера (не создают новый объект или не увеличивают первоначальную стоимость уже имеющегося).

Четыре случая, когда можно избежать уплаты НДС

Иногда налоговики приравнивают к строительно-монтажным работам для собственного потребления все, что связано с любым ремонтом основных средств. Поэтому разберемся, когда налог на добавленную стоимость можно не начислять, на примере обустройства и ремонта кабинета для платных консультаций.

1. Решено обустроить кабинет для платных консультаций

В случае обустройства подобного кабинета строительно-монтажные работы не носят капитального характера. Ведь они не связаны с созданием новых и не приводят к изменению первоначальной стоимости уже имеющихся основных средств. А значит, объект обложения по НДС в данном случае не возникает (постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 3 апреля 2014 г. № А78-4284/2013).

2. Перепланировка и зонирование помещений

Нередко за счет средств от приносящей доходы деятельности учреждения проводят перепланировку помещений, предназначенных для оказания платных услуг. В частности, может понадобиться разборка облицовки стен и плинтусов.

Здесь, как и в предыдущем случае, новый объект основных средств не создается. Не меняется и первоначальная стоимость основного средства, находящегося в эксплуатации. Таким образом, оснований для включения стоимости таких работ в состав налоговой базы по НДС нет (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 1 ноября 2013 г. № А19-3291/2013).

Если работы направлены на восстановление нормального функционирования водопроводной сети, НДС на их стоимость начислять не нужно (решение Арбитражного суда Самарской области от 17 января 2014 г. № А55-16332/2013)

Не будет облагаться НДС и обустройство пространства, прилегающего к кабинетам. Например, учреждение выделяет средства от приносящей доходы деятельности на облицовку лестничных маршей, которые ведут в зону оказания платных услуг. Такие работы не относятся к капремонту (постановление ФАС Северо-Западного округа от 12 декабря 2013 г. № А66-11903/2012).

3. Приобретение оборудования

Расходы на покупку оборудования, в том числе связанные с его монтажом в ходе ремонта помещения, – это самостоятельные затраты. Они не входят в расходы, предусмотренные на строительные работы. Соответственно, приобретение любого оборудования не относится к строительно-монтажным работам для собственного потребления.

Таким образом, данные затраты не подлежат включению в налоговую базу по НДС на основании статьи 159 Налогового кодекса РФ (постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 3 апреля 2014 г. № А51-21000/2013).

4. Если решено привлечь подрядчика

А как быть, если учреждение привлекает к выполнению строительно-монтажных работ физическое лицо по договору гражданско-правового характера? Это не основание расценивать его труд как строительно-монтажные работы для собственного потребления. Поэтому НДС можно не начислять. Такой вывод следует из постановления Арбитражного суда Северо-Западного округа от 3 апреля 2015 г. /2015.

Другими словами, нельзя приравнивать физических лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера, к собственным сотрудникам. А совершенную ими работу – к строительно-монтажным работам, выполненным собственными силами.

Ремонтные работы выполнялись смешанным способом

Когда в ремонте задействованы штатные эксперты и специализированные организации, стоимость выполненных подрядчиками работ исключают из налоговой базы. С этим согласны и чиновники, и судьи (письмо Минфина России от 9 сентября 2010 г. № 03-07-10/12, постановление Президиума ВАС РФ от 2 сентября 2008 г. № 4445/08). Не увеличивается налоговая база по НДС также при передаче подрядчику давальческих материалов (письмо Минфина России от 17 марта 2011 г. № 03-07-10/05).

Источник

Аудиторы, помогите.

1. Подскажите пожалуйста, с текущего ремонта произведенного своими силами нужно начислять НДС или нет. Материалы наши, приобрели, НДС взяли к зачету, первоначальная тоимость имущества не возрастает, но на затраты по прибыли берем. Кодекс сбил с толку. ст .146 п. 3.

2. Вчера прочитала, что при списании основных средств до истечении срока полезного использования НДС востанавливать не нужно, а при списании полностью самортизированного ОС (запуталась совсем).

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 ноября 2003 г. N 04-03-11/91

В связи с вопросом об определении строительно-монтажных работ для целей налога на добавленную стоимость и применении этого налога при выполнении ремонтных работ в производственных помещениях хозяйственным способом Департамент налоговой политики сообщает следующее.
В соответствии с пп.3 п.1 ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
По нашему мнению, строительно-монтажные работы для целей применения НДС следует рассматривать как работы капитального характера, в результате которых создаются новые объекты основных средств, в том числе объекты недвижимого имущества (здания, сооружения и т.п.), или изменяется первоначальная стоимость данных объектов, находящихся в эксплуатации, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям.
В связи с этим работы некапитального характера по текущему ремонту производственного помещения к строительно-монтажным работам для целей НДС не относятся и, соответственно, объектом налогообложения не признаются.

Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
Н.А.КОМОВА
05.11.2003

Источник

СМР для собственного потребления: справочник по НДС

Сегодня многие фирмы строят объекты недвижимости для собственного потребления. Это вполне объяснимо, так как развитие бизнеса рано или поздно требует от собственников фирм реконструкции или модернизации старых производственных мощностей либо возведения новых.

Российские хозяйствующие субъекты в большинстве своем являются налогоплательщиками НДС, а выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, как известно, представляет собой объект налогообложения по данному налогу.

Объектам налогообложения по НДС посвящена статья 146 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ), подпунктом 3 пункта 1 которой определено, что объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются строительно-монтажные работы для собственного потребления. Сложность при определении данного объекта налогообложения для налогоплательщика состоит в том, что налоговое право не раскрывает того, что понимается под строительно-монтажными работами для собственного потребления. В тех случаях, когда НК РФ не содержит самостоятельного определения, налогоплательщик вправе обратиться к иным отраслям законодательства, раскрывающим такие понятия, что позволяет сделать пункт 1 статьи 11 НК РФ.

В частности, строительно-монтажным работам для собственного потребления, то есть выполненным хозяйственным способом, посвящен пункт 19 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», № П-2 «Сведения об инвестициях в нефинансовые активы», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», № П-4 «Сведения о численности и заработной плате работников», № П-5(м) «Основные сведения о деятельности организации, утвержденных приказом Росстата от 22.11.2017 № 772.

Согласно указанной норме, к строительно-монтажным работам (далее — СМР) (включая монтаж и наладку оборудования, необходимого для эксплуатации зданий, например установку и монтаж оборудования для отопления, вентиляции, лифтов, систем электро-, газо- и водоснабжения и тому подобное), выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организации. Включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства. А также работы, выполненные строительными организациями по собственному строительству (не в рамках договоров подряда, а, например, при реконструкции собственного административно-хозяйственного здания, строительстве собственной производственной базы и тому подобное). Аналогичное определение содержит и пункт 18 Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения № 1-предприятие «Основные сведения о деятельности организации», утвержденных приказом Росстата от 30.01.2018 № 39.

Кто не платит НДС при СМР для себя

Если налогоплательщик строит объект с целью его дальнейшей продажи, то строительные работы не рассматриваются как СМР для собственного потребления. В данном случае налогооблагаемая операция у налогоплательщика имеет место лишь при реализации построенного объекта. Такие разъяснения приведены в письме ФНС от 12.08.2011 № СА-4-7/13193@ «О направлении обзора постановлений Президиума ВАС РФ по налоговым спорам».

Кроме того, не считаются СМР для собственного потребления работы по ремонту собственных или арендованных зданий, сооружений, оборудования, выполненные собственными силами организации, затраты по которым в бухгалтерском учете учитываются на счетах затрат на производство.

Таким образом, для возникновения такого объекта налогообложения по НДС, как выполнение СМР для собственного потребления, необходимо одновременное выполнение следующих условий:

• СМР выполняются субъектом для собственных нужд непосредственно своими силами. Если СМР выполняются силами подрядчика, то объект налогообложения по НДС с реализации таких работ возникает у подрядной организации;
• СМР носят капитальный характер, результатом их выполнения является либо создание нового объекта основных средств, включая объекты недвижимости, либо увеличение первоначальной стоимости существующего объекта.

Как платить НДС при СМР для себя

• налоговую базу по СМР, с которой налог подлежит исчислению;
• момент определения налоговой базы;
• ставку налога.

При выполнении СМР для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации (пункт 2 статьи 159 НК РФ).

Заметим, что строительство «своих» объектов нередко осуществляется силами подрядчика, но из материалов заказчика. Если строительством «своего» объекта занят подрядчик, использующий материалы заказчика, то стоимость давальческих материалов, приобретенных заказчиком для строительства в собственных интересах, не включается в налоговую базу налогоплательщика по СМР. Кроме того, у «хозяина» объекта строительства не возникает объекта налогообложения и при передаче давальческих материалов. Аналогичные разъяснения на этот счет приведены в письме Минфина от 17.03.2011 № 03-07-10/05. Согласны с данным подходом и арбитры, на что указывают постановление Президиума ВАС РФ от 02.09.2008 № 4445/08 по делу № А67-6103/06, постановление ФАС Московского округа от 13.12.2010 № КА-А40/14232-10-2 по делу № А40-138021/09-13-1067 и другие.

Для правильного определения налоговой базы налогоплательщику-организации следует грамотно вести бухгалтерский учет затрат на строительство объекта. К документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся федеральные и отраслевые стандарты, нормативные акты Банка России, предусмотренные пунктом 6 статьи 21 Закона № 402-ФЗ, рекомендации в области бухгалтерского учета, а также стандарты экономического субъекта.

Программа разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2018–2020 годы утверждена приказом Минфина от 18.04.2018 № 83н «Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2018–2020 годы и о признании утратившим силу приказа Минфина от 7 июня 2017 года № 85н „Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухучета на 2017–2019 годы“ и о признании утратившим силу приказа Минфина от 23 мая 2016 г. № 70н „Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2016–2018 годы“».

В отсутствие федеральных стандартов, на основании пункта 1 статьи 30 Закона № 402-ФЗ организации пользуются правилами ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденными Минфином и Банком России до вступления в силу Закона № 402-ФЗ, то есть до 01.01.2013.

Причем с 19.07.2017 действующие Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), утвержденные Минфином в период с 01.10.1998 по 01.01.2013, признаны для целей Закона № 402-ФЗ Федеральными стандартами бухгалтерского учета (далее — ФСБУ). На это указывает пункт 1.1. статьи 30 Закона № 402-ФЗ. Таким образом, пока вместо ФСБУ организации коммерческой сферы применяют действующие ПБУ.

Чтобы облегчить расчеты по определению налоговой базы по СМР, компании следует организовать ведение субсчетов второго порядка, например 08-3-1 «Затраты на СМР для собственного потребления, учитываемые при определении налоговой базы» и 08-3-2 «Затраты на СМР для собственного потребления, не включаемые в налогооблагаемую базу».

Пример

Для выполнения СМР организация «А» приобрела в январе 2019 года металлические конструкции на сумму 2 млн 400 тыс. руб. (в том числе НДС 20% — 400 тыс. руб.) и смонтировала их. Заработная плата рабочих, выполнявших монтажные работы, составила 150 тыс. руб., сумма начисленных страховых взносов — 45 тыс. руб., а амортизация ОС, участвующих в строительстве склада, — 12 тыс. руб.

Работы по монтажу плит перекрытия и стеновых панелей выполнила подрядная организация в феврале 2019 года. Стоимость работ подрядчика — 216 тыс. руб., в том числе НДС 20% — 36 тыс. руб. Стоимость приобретенных организацией «А» железобетонных конструкций — 3 млн 600 тыс. руб., в том числе НДС 20% — 600 тыс. руб.

Рабочим планом счетов организации «А» предусмотрено, что учет затрат на строительство склада ведется на следующих субсчетах второго порядка, открытых к субсчету 08-3 «Строительство объектов основных средств»:

08-3-1 «Затраты на СМР для собственного потребления, выполненные своими силами»;

08-3-2 «Затраты на СМР для собственного потребления, выполненные подрядными организациями».

В бухгалтерском учете организация «А» отразит следующее.

В январе 2019 года:

Дебет 08-3-1 «Затраты на СМР для собственного потребления, выполненные своими силами» Кредит 10 «Материалы» — 2 млн руб. — списана стоимость металлоконструкций, отпущенных на строительство.

Дебет 08-3-1 «Затраты на СМР для собственного потребления, выполненные своими силами» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 150 тыс. руб. — начислена заработная плата рабочим.

Дебет 08-3-1 «Затраты на СМР для собственного потребления, выполненные своими силами» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — 45 тыс. руб. — начислены страховые выплаты на обязательные виды социального страхования.

Дебет 08-3-1 «Затраты на СМР для собственного потребления, выполненные своими силами» Кредит 02 «Амортизация основных средств» — 12 тыс. руб. — отражена сумма амортизационных отчислений по ОС, участвующим в строительстве склада.

В феврале 2019 года:

Дебет 08-3-2 «Затраты на СМР для собственного потребления, выполненные подрядными организациями» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 180 тыс. руб. — учтена стоимость работ подрядчика в стоимости объекта строительства.

Дебет 08-3-2 «Затраты на СМР для собственного потребления, выполненные подрядными организациями» Кредит 10 «Материалы» — 3 млн руб. — списана стоимость железобетонных конструкций.

Исходя из условий примера, объект налогообложения по СМР для собственного потребления у «А» имеет место только в I квартале 2019 года, налоговая база по которому составит:

2 млн руб. 150 тыс. руб. 45 тыс. руб. 12 тыс. руб. = 2 млн 207 тыс. руб.

В соответствии с пунктом 10 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по СМР является последнее число каждого налогового периода. Следовательно, начислять НДС по СМР для собственного потребления налогоплательщик должен ежеквартально исходя из объема выполненных в течение квартала работ. Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина от 16.01.2006 № 03-04-15/01. Налогообложение СМР для собственного потребления производится по ставке 20% (статья 164 НК РФ).

С 01.01.2019 в отношении товаров (работ, услуг), указанных в пункте 3 статьи 164 НК РФ, налоговая ставка по НДС увеличена с 18% до 20%. Изменения в НК РФ внесены Федеральным законом от 03.08.2018 № 303-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее — Закон № 303-ФЗ). При этом Законом № 303-ФЗ не предусмотрен какой-либо переходный период (письмо Минфина от 06.08.2018 № 03-07-05/55290). Тем не менее ознакомиться с порядком применения налоговой ставки по НДС в данном периоде можно в письме ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ «О порядке применения налоговой ставки по НДС в переходный период».

Особенности счета-фактуры при СМР для себя

На сегодняшний день обязанность выставления счетов-фактур отсутствует:

• по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ, если иное не предусмотрено подпунктом 1.1 пункта 3 статьи 169 НК РФ;
• при совершении операций лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, и налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, при наличии письменного согласия сторон сделки о том, что счета-фактуры не составляются.

Напоминаем, что официальные формы документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, с регламентами их заполнения (ведения) утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Правила № 1137). Порядку заполнения счетов-фактур в Правилах № 1137 посвящен раздел II Приложения № 1 к Правилам № 1137.

Особенность выставления счета-фактуры по этому основанию состоит в том, что при заполнении строк 2, 2а, 2б, 6, 6а и 6б налогоплательщик должен указать реквизиты своей компании. Так как данный счет-фактура не передается, то выписать такой документ можно в одном экземпляре, зарегистрировав его в книге продаж, на что указывают нормы пункта 21 раздела II Приложения № 5 к Правилам № 1137.

С 01.04.2019 вступят в силу изменения в форму книги продаж и в форму дополнительного листа книги продаж, внесенные Постановлением Правительства РФ от 19.01.2019 № 15 «О внесении изменений в приложения № 3 и 5 к Постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137».

Согласно изменениям, в графах 14 и 17 книги продаж будут указываться стоимость продаж без налога и сумма НДС по ставке 20%, а в дополнительно введенных графах 14а и 17а — по ставке 18% соответственно. Аналогичные изменения внесены и в форму дополнительного листа книги продаж, применяемой при расчетах по НДС.

Налоговый вычет при СМР для себя

Особенностью такого объекта налогообложения, как выполнение СМР для собственного потребления, помимо всего прочего, является еще и то, что в данном случае налогоплательщик имеет право не только на вычет сумм налога, исчисленных им самостоятельно с объемов СМР, но и по суммам «входного» налога:

• уплаченного им поставщикам (подрядчикам) при приобретении материалов (работ, услуг), использованных на строительство объекта;
• уплаченного им продавцу объекта незавершенного капитального строительства, который налогоплательщик достраивает своими силами.

Под подрядными организациями в целях применения вычета понимаются застройщики или технические заказчики (пункт 6 статьи 171 НК РФ).

Причем эти два вида вычетов применяются налогоплательщиками в общем порядке, на что указано в абзаце 1 пункта 5 статьи 172 НК РФ, то есть после принятия на учет товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов. Аналогичная точка зрения по поводу применения вычетов по суммам налога, предъявленного налогоплательщику НДС к оплате подрядчиками, содержится в письме Минфина от 21.09.2007 № 03-07-10/20.

Источник