Ндс при ремонте хозспособом

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Что является объектом обложения НДС при выполнении СМР собственными силами? Например, если предприятие изготовило станок для собственного потребления, — это объект обложения? Если да, то какие расходы считать базой, — все, включая накладные, или только прямые?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Изготовление организацией станка для собственных нужд не признается объектом обложения НДС.

Обоснование вывода:
Выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления (так называемым хозяйственным способом) является объектом налогообложения НДС. Согласно п. 2 ст. 159 НК РФ при выполнении СМР для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).
По мнению Минфина России, в качестве строительно-монтажных работ для целей применения пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ следует рассматривать работы капитального характера, в результате которых создаются объекты недвижимого имущества, в том числе здания, сооружения и т.п., или изменяется первоначальная стоимость данных объектов в случаях достройки, реконструкции, модернизации и по иным аналогичным основаниям (письма от 15.11.2017 N 03-07-11/75377, от 30.10.2014 N 03-07-10/55074).
В НК РФ отсутствует определение СМР для собственного потребления.
Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. В связи с этим в целях определения понятия «строительно-монтажные работы для собственного потребления», по мнению налоговиков, следует руководствоваться определениями, содержащимися в нормативных актах Госкомстата России (письма МНС РФ от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15, от 24.03.2004 N 03-1-08/819/16).
При этом в соответствии с п. 18 Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 1-предприятие «Основные сведения о деятельности организации», утвержденных приказом Росстата от 30.01.2018 N 39 (далее — Указания), к СМР (включая монтаж и наладку оборудования, необходимого для эксплуатации зданий, например установка и монтаж оборудования для отопления, вентиляции, лифтов, систем электро-, газо- и водоснабжения), выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организации, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также работы, выполненные строительными организациями по собственному строительству (не в рамках строительного подряда, а, например, при реконструкции собственного административно-хозяйственного здания, строительства собственной производственной базы и тому подобного).
Из приведенных норм можно сделать вывод, что основным критерием для отнесения произведенных собственными силами работ к СМР является их включение в смету строительства, реконструкции и т.п., иными словами, деятельности, регулируемой Градостроительным кодексом РФ. На это обстоятельство обращают внимание и суды (смотрите, например, постановления ФАС Поволжского округа от 25.04.2007 N А57-11919/06-6, ФАС Западно-Сибирского округа от 31.05.2007 N Ф04-3601/2007(34912-А27-42)). Таким образом, чтобы произведенные работы относились в целях применения пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ к СМР, должны выполняться, в частности, следующие условия:
— работы регулируются ГрК РФ;
— строительство (реконструкция и пр.) выполняется для нужд организации;
— для работ организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности, то есть заключивших с данной организацией трудовые договоры;
— работникам организации, занятым на строительстве, выплачивается заработная плата по нарядам строительства.
Отметим также, что не включаются в состав объекта недвижимого имущества учитываемые как отдельные инвентарные объекты движимого имущества (ОС), которые могут быть использованы вне объекта недвижимого имущества, демонтаж которых не причиняет несоразмерного ущерба его назначению и (или) функциональное предназначение которых не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества (здания, сооружения). К таковым может относиться технологическое оборудование промышленных предприятий, несмотря на то что оно может быть смонтировано на фундаменте (например, станки, краны, стеллажи и т.д.) (письма Минпромторга России от 23.03.2018 N ОВ-17590-12, Минфина России от 25.02.2013 N 03-05-05-01/5288).
В анализируемом случае строительство или реконструкция объекта недвижимости не осуществляется. В этой связи полагаем, что оснований для исчисления НДС по пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ у организации не имеется.
Неприменима в данном случае и норма пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, согласно которой операции по передаче на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, признаются объектом обложения НДС.
Это обусловлено тем, что расходы по созданию рассматриваемого объекта основных средств будут учитываться при формировании налогооблагаемой прибыли через амортизационный механизм.
Аналогичное мнение выражено специалистами Минфина России в письме от 13.04.2006 N 03-04-11/65: если расходы по изготовлению оборудования собственными силами принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, то передача такого оборудования для собственных нужд объектом обложения НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ не является.
Вычет НДС в части материалов (работ, услуг), использованных для изготовления станка, осуществляется в общем порядке.

К сведению:
Вместе с тем в письме Минфина России от 05.11.2003 N 04-03-11/91 было высказано мнение, что под СМР для целей применения НДС следует понимать работы капитального характера, в результате которых создаются новые объекты основных средств или изменяется первоначальная стоимость данных объектов, находящихся в эксплуатации (например, достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация).
На наш взгляд, указанное письмо в настоящее время не актуально.
Вместе с тем сам факт его наличия свидетельствует о некотором риске возникновения налоговых споров.
При этом согласно п. 2 ст. 159 НК РФ при выполнении СМР для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.
В налоговую базу не включаются накладные расходы (общехозяйственные и пр.) (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 24.10.2007 N Ф04-7504/2007(39613-А03-25) (определением ВАС РФ от 14.12.2007 N 16946/07 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора), ФАС Северо-Кавказского округа от 30.04.2010 N А32-28462/2009-4/475).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. НДС при выполнении СМР для собственного потребления;
— Строительно-монтажные работы для собственного потребления (Е. Петров, журнал «Практический бухгалтерский учет», N 8, август 2018 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Источник

Почему ремонт хозяйственным способом облагается НДС

Проблемы начисления НДС при ремонте собственными силами

Главное в статье

1. Если ремонтные работы проводятся хозяйственным способом за счет приносящей доход деятельности, на их стоимость надо начислить НДС

2. Состав строительно-монтажных работ для собственного потребления не определен. Можно руководствоваться разъяснениями Росстата

3. Налоговики считают, что монтаж и изготовление инвентаря силами работников учреждения следует облагать НДС, хотя это и не бесспорно

4. Стоимость ряда работ не включают в налоговую базу. Ключевой момент – эти работы не должны носить капитального характера

Почему ремонт хозяйственным способом облагается НДС

С некоторых видов приносящей доход деятельности образовательных учреждений начисляют налог на добавленную стоимость. Это, например, консультационные услуги, сдача в аренду помещений и реализация товаров (работ, услуг). Причем как собственного производства, так и приобретенных на стороне. В связи с финансовым кризисом многие учреждения сейчас возвращаются к практике 30-летней давности, когда в их структуре были мастерские или хозяйственные отделы. Эти подразделения выполняли некоторые строительные работы и мелкий ремонт инвентаря. Но здесь возникает проблема: в ряде случаев придется исчислить НДС и уплатить его в бюджет.

Если строительно-монтажные работы выполняются для собственного потребления, налоговую базу рассчитывайте на последнее число каждого квартала (п. 10 ст. 167 Налогового кодекса РФ)

Дело в том, что выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, то есть хозяйственным способом, облагается НДС на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ. При этом налоговая база определяется как стоимость работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов образовательной организации на их выполнение. Такое правило установлено в пункте 2 статьи 159 Налогового кодекса РФ.

Однако в состав фактических расходов можно включить только затраты, понесенные самим учебным учреждением. Об этом Минфин России напомнил в письме от 22 марта 2011 г. № 03-07-10/07. А сумму НДС, начисленную со стоимости строительно-монтажных работ, учреждение имеет право принять к вычету (абз. 3 п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

Дополнительно отмечу, что при монтаже (сборке) оборудования, а также в случае изготовления хозяйственного инвентаря собственными силами налог безопаснее начислить. Конечно, нельзя назвать бесспорной практику приравнивания указанных работ к строительно-монтажным, проводимым для собственного потребления. Но она основана на разъяснениях, которые приведены в письме Минфина России от 29 мая 2007 г. № 03-07-11/142.

Преимущества ремонта силами своих работников

На практике наличие в образовательном учреждении собственных плотников (столяров, слесарей) дает как минимум три преимущества.
1. Решение возникающих проблем в более сжатые сроки.
2. Экономия финансовых ресурсов.
3. Контроль работ на каждом этапе.

Не все ремонтные работы относятся к строительно-монтажным

Стоимость выполненных подрядчиками работ из налоговой базы исключается

На практике возникают сложности в классификации проведенных работ. Ведь налоговое законодательство не определяет состав строительно-монтажных работ для собственного потребления. Поэтому можно руководствоваться разъяснениями, которые содержатся в нормативных актах Росстата (решение ВАС РФ от 6 марта 2007 г. № 15182/06). Это, например:

· раздел 3.1 Методических положений, утвержденных приказом Росстата от 11 марта 2009 г. № 37;

· пункт 19 Указаний, утвержденных приказом Росстата от 28 октября 2013 г. № 428.

Если исходить из определений Росстата, а также из Градостроительного кодекса РФ, то работы не относятся к строительно-монтажным, выполненным собственными силами для своих нужд, если они:

· произведены подрядной организацией;

· не носят капитального характера (не создают новый объект или не увеличивают первоначальную стоимость уже имеющегося).

Четыре случая, когда можно избежать уплаты НДС

Иногда налоговики приравнивают к строительно-монтажным работам для собственного потребления все, что связано с любым ремонтом основных средств. Поэтому разберемся, когда налог на добавленную стоимость можно не начислять, на примере обустройства и ремонта кабинета для платных консультаций.

1. Решено обустроить кабинет для платных консультаций

В случае обустройства подобного кабинета строительно-монтажные работы не носят капитального характера. Ведь они не связаны с созданием новых и не приводят к изменению первоначальной стоимости уже имеющихся основных средств. А значит, объект обложения по НДС в данном случае не возникает (постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 3 апреля 2014 г. № А78-4284/2013).

2. Перепланировка и зонирование помещений

Нередко за счет средств от приносящей доходы деятельности учреждения проводят перепланировку помещений, предназначенных для оказания платных услуг. В частности, может понадобиться разборка облицовки стен и плинтусов.

Здесь, как и в предыдущем случае, новый объект основных средств не создается. Не меняется и первоначальная стоимость основного средства, находящегося в эксплуатации. Таким образом, оснований для включения стоимости таких работ в состав налоговой базы по НДС нет (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 1 ноября 2013 г. № А19-3291/2013).

Если работы направлены на восстановление нормального функционирования водопроводной сети, НДС на их стоимость начислять не нужно (решение Арбитражного суда Самарской области от 17 января 2014 г. № А55-16332/2013)

Не будет облагаться НДС и обустройство пространства, прилегающего к кабинетам. Например, учреждение выделяет средства от приносящей доходы деятельности на облицовку лестничных маршей, которые ведут в зону оказания платных услуг. Такие работы не относятся к капремонту (постановление ФАС Северо-Западного округа от 12 декабря 2013 г. № А66-11903/2012).

3. Приобретение оборудования

Расходы на покупку оборудования, в том числе связанные с его монтажом в ходе ремонта помещения, – это самостоятельные затраты. Они не входят в расходы, предусмотренные на строительные работы. Соответственно, приобретение любого оборудования не относится к строительно-монтажным работам для собственного потребления.

Таким образом, данные затраты не подлежат включению в налоговую базу по НДС на основании статьи 159 Налогового кодекса РФ (постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 3 апреля 2014 г. № А51-21000/2013).

4. Если решено привлечь подрядчика

А как быть, если учреждение привлекает к выполнению строительно-монтажных работ физическое лицо по договору гражданско-правового характера? Это не основание расценивать его труд как строительно-монтажные работы для собственного потребления. Поэтому НДС можно не начислять. Такой вывод следует из постановления Арбитражного суда Северо-Западного округа от 3 апреля 2015 г. /2015.

Другими словами, нельзя приравнивать физических лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера, к собственным сотрудникам. А совершенную ими работу – к строительно-монтажным работам, выполненным собственными силами.

Ремонтные работы выполнялись смешанным способом

Когда в ремонте задействованы штатные эксперты и специализированные организации, стоимость выполненных подрядчиками работ исключают из налоговой базы. С этим согласны и чиновники, и судьи (письмо Минфина России от 9 сентября 2010 г. № 03-07-10/12, постановление Президиума ВАС РФ от 2 сентября 2008 г. № 4445/08). Не увеличивается налоговая база по НДС также при передаче подрядчику давальческих материалов (письмо Минфина России от 17 марта 2011 г. № 03-07-10/05).

Источник