Что такое капитализированный капитальный ремонт

Отличие капитальных вложений от капитализируемых затрат

Для выяснения, разграничиваются ли предложенные понятия, является ли одно составной частью другого либо ими оперируют как равнозначными, необходимо определить сущность капитальных вложений и капитализируемых затрат.

p, blockquote 1,0,0,0,0 —>

Техническое развитие вызывает необходимость изменения всех факторов производственного процесса.

p, blockquote 2,0,0,0,0 —>

В свою очередь, изменения во внутренней структуре производственного организма, как правило, требуют капитальных вложений.

p, blockquote 3,0,0,0,0 —>

Законодатель определил капитальные вложения как инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты (ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999 № 39-ФЗ (ред. от 24.07.2007) «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений»).

p, blockquote 4,0,1,0,0 —>

p, blockquote 5,0,0,0,0 —>

Капитальные вложения рассматриваются как способ воспроизводства основных фондов: замена отдельных изношенных частей основных фондов, замена оборудования в целом, капитальный ремонт действующих основных фондов, техническое перевооружение, реконструкция или расширение действующего производства на предприятии, приобретение нового оборудования или строительство новых производственных объектов.

p, blockquote 6,0,0,0,0 —>

Затраты, понесенные предприятием на проведение капитальных вложений в уже существующее основное средство (при модернизации, перевооружении), увеличивают стоимость основного средства, аккумулируясь вначале на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем на счете 01 «Основные средства». Если капитальные вложения в основные средства привели к образованию нового объекта (отражаясь в бухгалтерском учете, как указывалось), сумма таких вложений является первоначальной стоимостью такого объекта основного средства.

p, blockquote 7,0,0,0,0 —>

Что касается учета капитальных вложений налогоплательщиком — промышленным предприятием, то в соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 % (не более 30 % — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств, а также не более 10 % (не более 30 % — в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) расходов, которые были понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

p, blockquote 8,1,0,0,0 —>

При этом в соответствии с п. 3 ст. 272 НК РФ расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 9 ст. 258 НК РФ, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с гл. 25 НК РФ приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

p, blockquote 9,0,0,0,0 —>

Теперь следует выяснить, что такое капитализируемые затраты.
Законодатель не дает определения этому понятию. Так, НК РФ использует данное понятие лишь однажды — в подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ, отмечая особенности учета расходов в составе расходов налогоплательщика применительно к расходам на освоение природных ресурсов (ст. 261 НК РФ) и расходам на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (ст. 262 НК РФ).

p, blockquote 10,0,0,0,0 —>

Поэтому для выяснения значения данной категории необходимо обратиться к специальным нормативным актам, а также международным стандартам финансовой отчетности, применяемым в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 № 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности».
Капитализация как экономическая категория означает отнесение понесенных в текущем периоде затрат к долгосрочным активам предприятия.

p, blockquote 11,0,0,0,0 —>

Капитализируемые затраты рассматриваются как затраты, понесенные предприятием на так называемый квалифицируемый актив предприятия и включенные в его стоимость. Под активом в данном случае понимается актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи обязательно требует значительного времени. Квалифицируемыми активами могут быть основные средства, незавершенное строительство, инвестиционная собственность, запасы. Не являются квалифицируемыми активами активы, готовые к использованию по назначению или продаже; инвестиции и запасы, которые повседневно производятся в больших количествах, на повторяющейся основе и на протяжении короткого периода времени.

p, blockquote 12,0,0,1,0 —>

Критерием капитализации затрат, непосредственно связанных с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива, является возможность получения предприятием в будущем экономических выгод. Затраты, не удовлетворяющие этому условию, должны включаться в расходы того периода, к которому они относятся.
Необходимо также иметь в виду, что при учете капитализируемых затрат на соответствующий актив на порядок учета оказывает влияние наличие связи между квалифицируемым активом и средствами, направленными на его восстановление, реконструкцию, модернизацию и пр.

p, blockquote 13,0,0,0,0 —>

Порядок бухгалтерского учета затрат (капитализация затрат или отнесение их на расходы) может оказать существенное влияние на финансовую отчетность и финансовые результаты предприятия (главным образом за счет распределения затрат между отчетными периодами). Так, списание затрат в период их понесения затрагивает показатели только одного отчетного периода, в то время как капитализация затрат в стоимости актива приводит к влиянию на финансовый результат нескольких отчетных периодов посредством отражения амортизационных расходов.

p, blockquote 14,0,0,0,0 —>

В соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности основные средства отражаются по стоимости приобретения или строительства за вычетом накопленного износа и накопленного обесценения. На промышленном предприятии такая стоимость включает в себя, например, затраты, связанные с заменой установок и оборудования, если они отвечают критериям признания. Затраты на реконструкцию и модернизацию капитализируются, а замененные объекты списываются. Все прочие затраты на текущий ремонт и техническое обслуживание отражаются в отчете о прибылях и убытках в момент их осуществления и не подлежат капитализации. Расходы, приводящие к усовершенствованию или расширению характеристик актива по сравнению с его первоначальной спецификацией, признаются капитальными затратами и увеличивают первоначальную стоимость такого актива. Такие расходы предприятия, которые непосредственно связаны с приобретением лицензии, подлежат капитализации в балансе, то есть отражению в качестве нематериального актива. Но регулярные лицензионные платежи учитываются в составе расходов в соответствующем периоде.

p, blockquote 15,0,0,0,0 —>

Если после приобретения актива или частей для его производства работы по его производству или доведению до состояния, пригодного для эксплуатации, не начались, то капитализация затрат не проводится. Не проводится она и за тот период, в течение которого работы были приостановлены по причине консервации, простоя. Капитализация прекращается тогда, когда все работы по активу завершены, при этом административная работа по активу может и продолжаться, а также могут устраняться мелкие недоделки.

p, blockquote 16,0,0,0,0 —> p, blockquote 17,0,0,0,1 —>

Стоит отметить и такой процесс капитализации затрат, как затраты — проценты по кредитам и займам, полученным, например, для финансирования строительства основных средств. Такие проценты капитализируются в составе стоимости объекта основных средств в течение периода строительства и подготовки объекта к эксплуатации. Прочие расходы по кредитам и займам отражаются в отчете о прибылях и убытках.
Затраты предприятия либо капитализируются в стоимости новых объектов основных средств (новое строительство, приобретение оборудования), либо относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств(реконструкция, техническое перевооружение) при условии, что в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения) объекта (п. 27 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ред. от 27.11.2006) (далее — ПБУ 6/01)). При этом затраты на восстановление объекта основных средств, отличные от модернизации и реконструкции (все виды ремонта), отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся (п. 27 ПБУ 6/01), то есть являются расходами текущего периода. Таким образом, ПБУ 6/01 разграничивает работы по восстановлению основных средств на капитальные и текущие.
Таким образом, затраты на капитальные вложения, как и капитализируемые затраты, формируют стоимость самого основного средства, на которое они направлены, в том числе и первоначальную стоимость (при создании объекта). Однако капитализируемые затраты характеризуются прежде всего целью их поднесения — получением экономической выгоды в будущем. Именно так можно характеризовать затраты на геологоразведку, целью которой является получение прибыли от добычи полезных ископаемых. Капитализируемые затраты могут быть значительными и подлежать постепенному списанию, поскольку период получения будущих доходов по длительности сопоставим с объектами основных средств
.

Источник

Ремонт имущества по правилам МСФО (примеры)

В прошлый раз мы рассматривали правила отражения расходов на ремонт основных средств в бухгалтерском и налоговом учете организации. Однако порядок списания затрат по требованиям МСФО отличается. Разберемся, в чем же различия между списанием расходов на ремонт имущества по российским нормам и международным стандартам.

Под восстановлением объектов основных средств следует понимать выполнение ком­плекса работ, направленных на поддержание имущества в рабочем состоянии либо на изменение первоначально принятых норма­тивных показателей функционирования ОС.

В настоящее время все чаще используется широкое понятие восстановительных ра­бот – «техническое содержание» объекта. Оно включает в себя техническое обслужи­вание (комплекс операций по поддержанию исправного состояния) и ремонт (комплекс операций по восстановлению исправного состояния).

Помимо ремонтов к восстановительным процессам нужно отнести модернизацию, реконструкцию, достройку и дооборудова­ние, а также перевооружение производ­ственных мощностей.

Учет по российским правилам

Положением об учете основных средств (ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н) закреплено, что восстановле­ние объекта может осуществляться посред­ством ремонта, модернизации (достройки, дооборудования) и реконструкции.

При этом затраты на восстановление от­ражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся.

Создание резервов по правилам бухгал­терского учета не допускается.

Однако такое право осталось у предпри­ятий в отношении налогового учета (ст. 324 НК РФ). Чтобы не вести у чет расходов на ремонты в бухгалтерском и налоговом учетах по-разному, компании вправе закреплять в учетной политике единообразный подход, то есть отказываться от создания резерва на ремонт ОС вообще.

Если в результате модернизации и рекон­струкции улучшаются первоначально при­нятые в отношении объекта срок полезного использования, мощность, качество приме­нения и т. п., то затраты на модернизацию и реконструкцию этого объекта после их окончания увеличивают его первоначаль­ную стоимость.

Аналогичное правило действует и в на­логовом законодательстве. Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях (п. 2 ст. 257 НК РФ):

• достройки, дооборудования, модерниза­ции;
• реконструкции;
• технического перевооружения.

Таким образом, только при условии по­вышения характеристик объекта суммы, направленные на его модернизацию или реконструкцию и иное совершенствова­ние, можно включать в стоимость основно­го средства. Иначе затраты должны учиты­ваться в качестве текущих расходов.

Затраты на техническое обслуживание объ­ектов и в бухгалтерском, и в налоговом учете включаются в состав текущих расходов.

Бухгалтерский учет

Законодательством предусмотрены следую­щие способы учета затрат на проведение ремонта основных средств:

• по фактически произведенным затра­там;
• с применением счета расходов будущих периодов.

В соответствии с нормами бухгалтерско­го учета затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтер­ском учете отчетного периода, к которому они относятся.

При неравномерно производимых в те­чение года ремонтах основных средств в целях предварительного учета ремонт­ных работ используют счет 97 «Расходы будущих периодов». Накопленные на этом счете расходы по ремонтным работам списываются на издержки производства (обращения) в порядке, устанавливаемом организацией. Это может быть равномер­ное списание затрат в течение периода, к которому они относятся, списание про­порционально объему продукции и иные варианты.

Затраты на техническое обслуживание объектов и в бухгалтерском, и в налоговом учете включаются в состав текущих расходов.

Немного остановимся на вопросе при­менения счета 97. Приказом Минфина Рос­сии от 24 декабря 2010 г. № 186н внесены изменения в Положение по ведению бух­галтерского учета и отчетности в РФ. По­правки коснулись и формулировки пункта 65 Положения, в соответствии с кото­рым затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к сле­дующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установ­ленными нормативными правовыми акта­ми по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного ви­да. Ранее говорилось о прямом примене­нии статьи по расходам будущих периодов. Однако если возникает какой-то ресурс, который принесет организации в буду­щем экономические выгоды, то расход не должен признаваться немедленно в пол­ной сумме. И имеет смысл использовать счет 97. На предприятии использование счета 97 должно быть закреплено в учет­ной политике.

Налоговый учет

Согласно правилам Налогового кодекса, средства на восстановление объектов ОС могут выступать либо текущими затратами предприятия (ремонт и техобслуживание), либо капитальными вложениями в основ­ные средства (достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция, техниче­ское перевооружение).

Расходы на ремонт основных средств, произведенные предприятием, рассма­триваются как прочие расходы (прочие расходы, связанные с производством и ре­ализацией) и признаются для целей на­логообложения в том отчетном (налого­вом) периоде, в котором они были осу­ществлены, в размере фактических затрат (ст. 260 НК РФ) аналогично бухгалтерско­му учету.

Капвложения отражаются в бухгалтер­ском учете на счетах учета вложений во внеоборотные активы с дальнейшим увели­чением стоимости основных средств. В це­лях исчисления налога на прибыль органи­зации указанные затраты увеличивают первоначальную стоимость соответствую­щих объектов ОС.

Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного вклю­чения ремонтных расходов предприятиям разрешено создавать резервы под предсто­ящие ремонты основных средств в соот­ветствии с порядком, установленным ста­тьей 324 Налогового кодекса. Напомним, в бухгалтерском учете резервы на пред­стоящие ремонты не создаются.

Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств учитываются на счете учета вложений во внеоборотные активы. А по завершении работ списываются с дан­ного счета.

В результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или техни­ческого перевооружения может увеличи­ваться срок полезного использования объ­екта основных средств. Исходя из нового срока полезного использования объекта не­обходимо пересчитать подлежащую приме­нению норму амортизации.

Отличительной особенностью налого­вого учета является право предприятий на так называемую «амортизационную премию» в отношении капвложений. За­траты на капитальные вложения в разме­ре 10 (30) процентов первоначальной сто­имости основных средств учитываются для целей налогообложения прибыли еди­новременно.

Сближение с МСФО

Обратимся к проекту положения «Учет основных средств», который предложен законодателями и находится на стадии обсуждения в качестве федерального бух­галтерского стандарта по учету основных средств в организациях (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений). Этот стандарт призван заме­нить ПБУ 6/01. Им может быть внесена новая норма в отношении учета затрат на восстановление объекта ОС для случаев, когда величина восстановительных расхо­дов учитывается в качестве компонента объекта.

При выполнении регулярной ревизии технического состояния и капитального ре­монта, признаваемых компонентами объек­та ОС, организация сможет признавать свя­занные с ними затраты в фактической стои­мости компонента объекта в момент их возникновения. Одновременно любая не-доамортизированная сумма затрат на про­ведение предыдущей регулярной ревизии или ремонта будет подлежать прекращению признания, то есть должна будет списы­ваться.

Первоначальная стоимость инвентарно­го объекта после капремонта/ревизии (Ср) в этом случае будет равна:

Ср = Сп + Ск2 – Ск1 , где

Сп – первоначальная стоимость объек­та – основная часть;

Ск1 – стоимость компонента – предыду­щий капитальный ремонт;

Ск2 – стоимость компонента – последую­щий капитальный ремонт.

Это лишь единичный пример, который демонстрирует фактическое сближение норм отечественного бухгалтерского уче­та и правил, закрепленных для составле­ния финансовой отчетности по междуна­родным стандартам (МСФО). В соответ­ствии с МСФО (IAS) 16 «Основные сред­ства» (введен в действие на территории РФ приказом Минфина России от 25 ноя­бря 2011 г. № 160н) если элементы объ­ектов основных средств подлежат регу­лярной замене, то балансовая стоимость заменяемых частей подлежит прекра­щению признания в соответствии с по­ложениями о списании с баланса (п. 13 МСФО 16).

То же самое касается регулярных мас­штабных технических осмотров основ­ных средств. Любая оставшаяся в балан­совой стоимости сумма затрат на прове­дение предыдущего технического осмотра (в отличие от запчастей) подле­жит прекращению признания. При этом не важно, отражались или нет затраты, связанные с предыдущим техническим осмотром, в первоначальной стоимости данного объекта. Стандарт указывает, что стоимость предыдущего техосмотра при ее отсутствии необходимо определить расчетным путем. В качестве суммы затрат на технический осмотр, включенной в состав балансовой стоимости объекта на момент приобретения и строительства, может служить сумма предварительной оценки затрат на предстоящий аналогич­ный осмотр.

Восстановление согласно МСФО

Как правило, крупные организации разра­батывают собственные методики учета затрат на восстановление объектов основ­ных средств в соответствии с требования­ми составления финансовой отчетности по международным стандартам. При этом для различных видов затрат могут быть закре­плены отдельные правила.

Средства, направленные на реконструк­цию, модернизацию объектов, как и в на­логовом учете, рассматривают в МСФО в качестве капитальных вложений, уве­личивающих первоначальную стоимость объектов ОС. А вот в отношении ремонтов позиция в МСФО отличается. Как было от­мечено выше, в налоговом учете все затра­ты по ремонтам являются текущими рас­ходами. В бухгалтерском учете еще только рассматривается принятие изменений в пользу отнесения при определенных условиях затрат на капитальные ремонты в стоимость основного средства. По пра­вилам же МСФО затраты на ремонт объ­ектов могут выступать как текущими рас­ходами, так и капитальными затратами на ремонт.

Если отдельные виды ремонтов не отве­чают критериям признания объектов в ка­честве основных средств по МСФО, то за­траты по ним признаются текущими за­тратами.

И наоборот, те затраты, которые отвеча­ют критериям признания их объектами ОС, являются капитальными и увеличивают первоначальную стоимость объекта. Такие ремонты еще называют «капитализирован­ными».

В соответствии с МСФО 16 (п. 13) капита­лизированные ремонты – это ремонты с за­меной части объекта, при которых сумма новых затрат по проведению ремонта и за­мены частей объекта капитализируется на объект, а остаточная (балансовая) стоимость заменяемой части подлежит списанию.

Предприятие самостоятельно определя­ет, по какой схеме вести учет сумм по капи­тализированным ремонтам в составе объ­екта ОС.

При регулярном ремонте основная часть объекта ОС и компонент объекта ОС (капи­тализированный ремонт) амортизируются каждый отдельно.

Оставшийся срок полезного использова­ния основной части инвентарного объекта после проведения капремонта не меняется, она продолжает амортизироваться исходя из установленного срока.

Стоимость компонента объекта ОС (ка­питализированного ремонта) является его амортизируемой стоимостью. Она амор­тизируется на срок регулярности данного ремонта, который закреплен норматив­ной или иной технической документаци­ей, то есть до следующего ремонта.

Капитализированные ремонты — это ремонты с заменой части объекта, при которых сумма новых затрат по проведению ремонта и замены частей объекта капитализируется на объект, а остаточная (балансовая) стои­мость заменяемой части подлежит списанию.

Капитальные ремонты, которые носят нерегулярный (единичный) характер, вклю­чаются в первоначальную стоимость объек­та ОС (то есть включаются в стоимость инвентарного объекта ОС) и амортизируются вместе с основной частью ОС, оставаясь на положении компонента объекта только для учетных целей.

Как указано в предыдущей главе, при списании компонента (его замене) необхо­димо произвести списание первоначаль­ной стоимости и накопленной амортиза­ции по нему. Если компонент не был ранее выделен в составе объекта ОС, то его нуж­но выделить расчетным путем на момент списания (замены).

Для расчета стоимости объекта после капитального ремонта, капитализации ремонта и списания заменяемой части необходимо выполнить следующие дей­ствия:

• определить первоначальную стои­мость объекта на дату ввода начально­го сальдо (дату постановки на баланс или дату предыдущего капитального ремонта);
• определить стоимость капитального ре­монта в текущих ценах;
• рассчитать первоначальную стоимость заменяемой части объекта и накоплен­ную амортизацию заменяемой части.

И только после этого можно будет опре­делить первоначальную стоимость объекта ОС на конец периода.

Сумма прямых затрат на ремонт объекта ОС и сумма косвенных затрат по правилам МСФО может отличаться от соответствую­щих сумм по российским стандартам. Част­ным случаем такого отличия является то, что в РСБУ при подрядном способе выпол­нения ремонта учитывается сумма по дого­вору, в то время как в МСФО в расчет берет­ся фактическая себестоимость ремонтных работ.

Затраты по модернизации, реконструк­ции и техническому перевооружению объ­ектов ОС в МСФО отвечают критериям ка­питализации затрат и капитализируются на объекты ОС путем включения в стои­мость объекта ОС без их вы деления на ком­понент.

Капитализированные затраты списыва­ются в расходы предприятия путем начис­ления амортизации, некапитализированные – учитываются в соответствии с при­нятой на предприятии методологией учета затрат по МСФО.

Как видно, порядок учета расходов предприятия на восстановление основ­ных средств в бухгалтерском и налоговом учете, а также по правилам составления отчетности по стандартам МСФО имеет ряд отличий. И если отечественный бух­галтерский учет направлен на сближение с нормами МСФО, то налоговый учет все же имеет принципиальные отличия. К ним прежде всего относятся воз­можность отнесения затрат по некото­рым капитальным ремонтам в стоимость объекта ОС согласно МСФО, а в налого­вом учете – формирование резервов на предстоящие ремонты. Но надо учиты­вать, что создание таких резервов – это право, а не обязанность, и предприятие самостоятельно решает вопрос о целесо­образности применения такой налоговой нормы.

И.М. Акиньшина, консультант по налогам

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Источник